营改增对建筑房地产业的影响与对策图文.ppt

天津理工大学公共项目与工程造价研究所 柯洪 教授 硕士生导师 博士 注册造价工程师 注册会计师 （Email）458158122@ 1 2016年3月财政部和国家税务总局经国务院同意印发《关于全面推开营业税改征增值税试点通知》（财税【2016】36号），明确提出将建筑业、房地产业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，自5月1日起，建筑业和房地产业已全面实施“营改增”。自此，这两个领域对“营改增”的讨论开始呈现沸腾之声，业界的专家、学者及一些科研机构对“营改增”的看法不一，其讨论主要集中于：“营改增”后建筑行业和房地产业的税负增减问题。 税负增加了吗？ “营改增” 增值税税率11℅ 增加8% 增加6% 2 目 录 建筑、房地产业“营改增”实施办法的解读—实际税额如何征收 3 建立相互监督、约束关系，有效避免偷税漏税 消除重复征税，减轻企业负担 随着市场经济不断发展完善，社会分工日益细化，＂两税并存＂下的我国建筑业和房地产业现行流转税制存在着诸多弊端，使得分税制财政体制尤其是营业税与增值税并行的流转税制成为建筑业和房地产业深化发展、做大做强的桎梏，“营改增”是完善我国建筑业和房地产业流转环节税收制度和健全我国增值税体系的必由之路。 避免混合税收，实现公平税负 实现制造业、服务业税制统一，保障抵扣链条完整 4 一、建立相互监督、约束关系，有效避免偷税漏税 营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，是一种流转价内税。 营业税 增值税 增值税，是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税，增值税的计税原理是基于商品或服务的增值额而征收的一种价外税。 增值税计算方法 理论计算方法：供货方（100） 购买方（300） 征收增值税=（300-100）×11%=22 实际计算方法：供货方（111） 购买方（333） 支出（100） 进项税额（11） 收入（300） 销项税额（33） 征收增值税=33-11=22 此时，供货方提出少开或不 开发票，购买方会同意吗 增值额 5 一、建立相互监督、约束关系，有效避免偷税漏税 现行“两税并存”的流转税制除了降低税收征管的行政效率，还会产生税款大量流失的问题。 分析 6 二、 消除重复征税，减轻企业负担 增值税最大特点是消除重复征税，体现公平税负的原则。 7 三、避免混合税收，实现公平税负 纳税人销自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。 伴随着我国市场经济尤其是第三产业的蓬勃发展，行业经营方式日趋多样化、经济行为日趋复杂化，出现了大量混合销售行为。 建筑业混合销售行为在现实中主要表现为建筑企业在提供劳务的同时提供其自产的建筑材料并且建筑企业的这两项经营业务只体现在一份经济合同中，各自的价款比例难以准确划分。当会计行为难以区分时，从高适用税率，这显然有失公平。 建筑业“营改增”之后，对劳务行为亦征收增值税，有效的避免了混合税收现象，保证了税负的公平。 8 四、实现制造业、服务业税制统一，保障抵扣链条完整 运输行业 建筑行业 房地产行业 生产行业 9 “营改增”后，建筑业、房地产业关心的是政策变化，需明确国家税务局是如何进行征税的，因此，对“营改增”实施办法的解读尤为重要，为实践提供指引。本讲座第二部分，对于建筑业和房地产业需强调、突出的地方，对其实施办法分别进行解读，而相似的方面在最后进行了统一解读。 增值税纳税人 应纳税额的与建筑业纳税异地预缴税额的确定 纳税义务、扣缴义务发生时间、纳税期限和纳税地点的确定 10 1、增值税纳税人 一般纳税人 会计核算健全，年应税销售额超过500万元（除其他个人） 小规模纳税人 会计核算不健全，年应税销售额未超过500万元；年应税销售额超过500万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户 增值税纳税人类型及划分标准 11 2、应纳税额与建筑业纳税异地预缴税额的确定 计税 方法 类型 计税主体 应纳税额计算公式 适用情况 一般计税方法 一般纳税人 当期销项税额﹣当期进项税额 当期销项税额＝税前造价×11℅ 任何情况 简易计税方法 一般纳税人、 小规模纳税人 当期销售额×3℅ 当期销售额＝全部价款＋价外 费用﹣支付的分包款 小规模纳税人任何情况都需用这种计税方法； 一般纳税人在以下三种情形下可以采