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广东海洋大学管理学院13届财务管理专业财务会计第八章流动负债
第八章 流动负债
第一节 流动负债性质、分类与计价
第二节 短期借款
第三节 应付票据与应付账款
第四节 应付职工薪酬
第五节 应交税费
第六节 其他应付及预收款项 .
第一节 流动负债的性质、分类与计价
一、流动负债的性质
流动负债,是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等。
流动负债的特点是偿还期短。以企业的流动资产和流动负债相对比,可以反映出企业的短期偿债能力,它是短期债权人非常关心的一项财务指标。
二、流动负债的分类
(一)按支付手段(方式)分类
1、货币性流动负债:需要货币资金偿还(如 应付账款)
2、非货币性流动负债:不需要货币资金偿还(如 预收账款)
(二)按应付金额的确定性程度分类
1、可确定性的负债 :有确切偿还对象、日期、金额
2、金额需估计负债:没有确切偿还对象、日期、金额或有确切偿还对象、日期,但偿还金额需估计(如期末未收到结算凭证的入库材料价值)
(三)按形成方式分类
1、经营活动形成的流动负债(外部结算形成的:如应付账款;内部往来形成的:如应付职工薪酬)
2、融资活动形成的流动负债
三、流动负债的计价
流动负债是在未来需偿还的债务,从理论上讲,应按未来应付金额的现值计价。但是,由于流动负债的偿付时间一般较短(一年或超过一年的一个营业周期内),未来应付的金额与现值相差不多,根据重要性原则,其差额往往忽略不记。因此,各项流动负债应按照业务发生时的金额计价。短期借款、带息应付票据应当按照借款本金,以确定的利率按期计提利息,计入损益。
不同业务形成的流动负债,发生时的金额既可能是未来应付的金额,也可能是未来应付金额的现值。如果形成流动负债的业务发生时,双方协定不计算利息,则发生时的金额即为未来应付的金额。
第二节 短期借款
一、短期借款的取得
企业从银行或其他金融机构借入款项时,应签订借款合同,注明借款金额、借款利率和还款时间等。
企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时:
借:银行存款
贷:短期借款
“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账
二、短期借款的利息费用
企业取得短期借款而发生的利息费用,一般应作为财务费用处理,计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息,每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。
(一)预提法
1、预提时:借:财务费用
贷:应付利息
2、支付时:借:应付利息
贷:银行存款
新准则指南规定:企业借入的各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;归还借款做相反的会计分录。
资产负债表日,应按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息”科目进行的
(二)直接摊销法
在短期借款的数额不多,各月负担的利息费用数额不大的情况下,也可以采用简化的核算方法,即于实际支付利息的月份,将其全部作为当月的财务费用处理,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目。
数额不大时,为简化核算于支付利息时:
借:财务费用
贷:银行存款
一般来说,企业的会计报表应于年末(或6月末,下同)对外报送,采用这种方法,不会对年度会计报表提供的会计信息产生影响。但在年末,如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息,应予预提,否则会影响年度所得税的计算。
三、短期借款的偿还
企业在短期借款到期偿还借款本金时,应借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。短期借款到期偿还本金时: 借:短期借款
贷:银行存款
例、达克公司某年1月1日向银行取得1年期借款200 000元,年利率6%,银行于每季度末收取利息。要求作达克公司的有关会计处理。
①1月1日取得借款时;
借:银行存款 200 000
贷:短期借款 200 000
②1月31日、2月28日、3月31日计算提取利息时:
借:财务费用 1000
贷:应付利息
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