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对个人独资企业会计核算的几点看法 ．i； 技术协作信息 2o12(19)总第1110 对个人独资企业会计核算的几点看法 郑春艳 ／黑龙江省农垦红兴隆管理局五九七农场公路管理站 摘 要 ：在市场经济条件下，企业的组织形式一般有个人独 资企业、合伙企业和公司企业三种。自2000年 1月 1日起 实施 的《中华人民共和国个人独资企业》规范了我国个人独资企业的 行为。保护了我国个人独资企业投资人及债权人的合法益。但 是，到目前我国尚未对个人独资企业会计核算作出明确规定，文 章就个人独资企业的几个问题加以论述。 关键词：个人独资企业；会计核算；几点看法 个人独资企业在我国经济社会中地位曰益凸现，已成为社 会主义公有制的有益补充，是社会主义市场经济重要组成部分， 在国民经济中搠 寅着重要的角色。2006年 2月lS目财政部颁发 了新的企业会计准则，与国际会计准则趋同，标志我国公司制企 业会计核算制度体系已基本构建完成。但到目前为止我国对个 人独资企业的会计核算，尚没有专门的会计核算制度。随着个人 独资企业的发展，市场要求加快制定个人独资企业的会计核算 制度。 一 、独资企业的账号设置 独资企业作为一个独立的会计主体，同样拥有一定的资产 供其运营，在经营过程中也会产生各种负债、取得各种收入、发 生备种费用。因此，独资企业专设的企业财产目录和会计账簿， 以便于纳税和使业主了解、掌握企业经营状况。独资企业与公司 相比，其资产、负债以及收入和费用的会计处理基本相同。比如： 独资企业会计同样应遵循收入实现原则和权责发生制原则，通 过费用与收入的配比确立独资企业经营损益。由于独资企业的 资产规模较小，业务相对简单，会计科目也可简化设置。比如其 负债类账户可以只设置 “借入款项”、“应付款项”、“应付工资”、 “应交税金”四个科目。“借入款项”用于核算个人独资企业向业 主以外的机构或个人借入的款项。 独资企业的特点决定了其在所有者权益方面会计处理与其 他企业组织形式的不同。独资企业所有者权益的特点是不需要 对所有者权益的各个组成部分加以区分并单独核算。 首先，个人独资企业不需要区分投入资本、资本公积和盈余 公积。个人独资企业不发行股票，不会产生股票溢价收入，也不 会在追加投资时为维持一定的投资比例而产生资本公积，所以， 属于个人独资企业所有者投入的资金无论是在组建时，还是在 追加投资时，均全部作为业主投资入账。其次，个人独资企业也 不需要区分积累在企业中的业主投资净额与企业在经营中赚得 的利润。由于个人独资企业业主完全享有企业的经营利益，并对 企业债务承担无限责任。因此，业主对企业的投资、企业的利润 分配、从企业中提款，这些事项的发生都将引起企业投入资本的 变动。 个人独资企业所有者权益反映的内容主要包括两个方面： — 是在开办企业中业主的最初投资额，以及在以后经营过程中 业主追加的投资额；二是在经营过程中，业主与企业之间的往来 事项对所有者权益的影响。因此，独资企业在所有者权益方面主 要应设置“业主资本”、“业主往来”和“损益汇总”三个账户。 1．“业主资本”账户。这一账户用来核算业主投资资本的增减 变动数。账户的贷方记录业主的原始投资和增加投资的余额，以 及从“业主往来”账户转入的数额，借方记录业主资本的减少。期 末余额在贷方，表示业主实际投入企业的资本额；(2)“业主往来” 账户。这一账户用来登记业主个人与企业之间的往来业务，反映 财政金 融 业主资本暂时眭增减变动情况的账户； ‘损益汇总”账户。这一账户用来核算企业本期利润的形 成及分配情况。贷方登记从各收入账户转入的本期全部收入数， 借方登记从各费用账户转入【 本期全部费用数。收入和费用配 比后算得本期利润，全部归业主所有；若为亏损也由业主个人负 担。从“损益汇总”账户的贷方转入“业主往来”账户的借方；结转 后“损益汇总”账户期末应无余额。本期利润中一部分可供业主 个人}肖费，另一部分可留在企业供扩大再生产，如果独资企业业 主与职工签有协议，利润总额中有一定数额是分给职工。 二、个人独资企业的会计处理 l实收资本的账务处理。《个人独资企业法》规定，个人独资企 业承担的是无限责任，注册资本采取申报制，且无最低出资限额 的规定，在办理工商登记时也不要求其出具验资报告。就给会计 人员出了一个难题，投资者投入的资产 (包括现金和非现金形 式)如何处理?是计入负债还是所有者权益?在实际操作中，有的 会计人员将其全部计入负债。笔者认为，按照实质重于形式的原 则，应当计入实收资本。这样，既符合会计核算的要求，又有利于 计算各项财务指标，便于企业之间进行横向比较。为