印花税征税范围和计税依据.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 印花税的征税范围和计税依据 【标    签】印花税,征税范围,计税依据 【业务主题】印花税 【来    源】 近日有一新注册的公司询问，他们公司注册资本2000万元，办理营业执照时就缴纳印花 税1万元，听人说印花税对纳税人来讲是个普遍征收的税种，从办理营业执照开始，到中止 经营时的破产清算，只要从事经营活动就要交纳印花税，问印花税的征税范围和计税依据是 如何规定的。笔者借此机会将现行与印花税的征税范围和计税依据有关的政策归纳如下，供 大 家 参 考 ： 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。其范 围包括经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利（许可）证照以及经财政部门确定征税的 其他凭证，具体征税范围和计税依据如下： 一 、 经 济 合 同 在《印花税税目税率表》中列举了10种应税经济合同五档税率，其中财产租赁合同、仓储保 管合同税率为千分之一；加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同税率为万分 之五；购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同税率为万分之三；借款合同税率为万分 之零点五；财产保险合同税率为万分之零点三。执行中应从以下几方面引起注意： （一）购销合同。购销合同应税凭证包括四部分：一是供应、预购、采购、购销结合及协 作、调剂、补偿、易货合同；二是出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像征订凭 证；三是以电子形式签订的各类应税凭证；四是发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的 购 售 电 合 同 。 需 注 意 以 下 几 点 ： 1、计税依据为购销金额，不得作任何扣除。 2、合同未列明金额的，按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税 额 。 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 3、调剂合同（双方或多方互调合同）、以货易货合同属于“购”和“销”两个合同，应 就“购”和“销”两个合同计算缴纳印花税。 4、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同不属于购销合同，按照产 权 转 移 书 据 万 分 之 五 征 收 印 花 税 。 5、单位和个人订阅图书、报刊、音像的征订凭证不征收印花税；国家电网公司系统、南方 电网公司系统内部各级电网互供电量以及电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。 （二）加工承揽合同。应税凭证包括加工、定做、修缮合同，同时印刷、广告、测绘、测试 等合同也属于加工承揽合同。计税依据为加工或承揽收入的金额，计算完税时主要看材料是 谁 提 供 的 ： 1、在受托方提供原材料的情况下，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分 别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加 工 承 揽 合 同 计 税 。 2、在委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料情况下，无论加工费和辅助材料 金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数依照加工承揽合同计税贴花。对委托方 提 供 的 主 要 材 料 或 原 料 金 额 不 计 税 。 （三）建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（ 即 勘 察 、 设 计 收 入 ） 。 （四）建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不剔 除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订 的分包或转包合同，仍应按所载金额另行计税。即总包合同不能按减除分包合同、转包合同 后的差额计税，总包合同计税了，分包合同和转包合同也应当同时计税。 （五）财产租赁合同。计税依据为租赁金额（即租金收入），不包括融资租赁合同（暂按借 款合同计税）和企业与主管部门签订的有关经营权的租赁承包合同。 （六）借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同，但不包括银行同业 拆 借 合 同 。 按 以 下 办 法 计 税 ： 1、凡是一项信