国际会计准则讲义第四章.ppt

* IFRS 3关于不构成企业合并的情形： (1) 由单独的主体或业务集合而形成合营企业的合并； (2) 涉及同一控制下主体或业务的企业合并； (3) 涉及两个或两个以上共同主体的企业合并； (4) 单独的主体或业务仅通过合同而不是获得所有者权益份额集合而形 成一个报告主体的企业合并。 以上前三种在我国是符合构成企业合并的情形。 * 二、 IFRS 3的基本内容 （一）企业合并的会计处理方法 1、方法类型 （1）权益合并法：指在处理企业合并时按照股权结合的方式来进行企业合并的会计处理方法，适合于对同一控制下的企业合并。被合并主体的资产和负债直接按目前（合并日）的账面数额并入合并主体账户，如果采用的会计政策不一致会涉及一些调整。特点：实施成本较低。 （2）购买法：指将企业合并看成一个企业购买另一个企业的交易行为，并以此为依据进行企业合并会计处理的方法。非同一控制下的企业合并应采用购买法。 在购买法下 ，购买成本按照公允价值计量即被购买方在购买日的资产、负债和或有负债都按公允价值计量。 * 2、方法选择： IFRS 3规定，所有的企业合并都应当采用购买法进行会计处理。 无论是处于同一控制下的企业还是非同一控制下的企业。 （二）购买法的应用 1、 购买方的认定：一个主体获得另一个主体一半以上的投票权即一个主体获得了统驭另一个主体的财务和经营政策的权力 ，或者参与合并主体的资产或收入显著地超过被购买方，则该主体就被认为是购买方 。购买方取得了对被购买方的控制权： （1）在被合并的主体中有一半以上的表决权； （2）获得任命或解除被合并的主体董事会或类似治理机构大多数成 员 的权力； （3）获得在被合并的主体的董事会或类似治理机构会议中的多数投 票权； （4）能够决定被合并的主体管理团队的选配。 * 2、企业合并的成本包括： （1）为换取对被购买方的控制权而放弃的资产； （2）为换取对被购买方的控制权而发生或承担的负债； （3） 换取对被购买方的控制权而发行的权益性工具在交易 日的公允价值； （4）其他任何可直接归属于企业合并的成本（支付给为实现 合并而聘请的会计师、法律顾问、评估师及其他咨询人员的业务 费用）。 3、企业合并成本不包括： （1） 一般的行政成本； （2） 并购部门的运营成本； （3） 发行债券的成本； （4） 发行权益性工具的成本； 以上成本在发生时即确认为当期费用（管理费用或财务费用） * 4、企业合并成本的分配与确认 （1）分配：是指在购买日，购买方必须按照确认的被购买方可辨认资产、负债及或有负债的公允价值对企业合并成本进行分配（在购买日将合并成本分配到所取得的资产和所承担的负债及或有负债上 ）。合并取得的净资产总额和合并成本之间的差额作为商誉确认或作为购买方在被购买方可辨认资产、负债及或有负债公允价值净额中的权益份额超过成本的部分。 （2）确认： 在被购买方的资产、负债及或有负债中，只有那些在购买日存在的才作为企业合并交易的一部分加以确认。对于资产(无形资产除外)，只有当相关的未来经济利益很可能流入购买方，并且公允价值能够可靠地计量时才确认；对于负债(或有负债除外)，只有当包含经济利益的资源很可能流出以解除义务，并且其公允价值能够可靠地计量时才确认；对于无形资产和或有负债，仅当其公允价值能够可靠地计量时才确认。 [例] 假定主体A并购了主体C，发生并购成本为5 900美元。在购买日，主体C的资产、负债及或有负债情况如下表所示： * 表1 主体C的资产、负债及或有负债情况 单位：美元 项目 账面价值 公允价值 备注 库存现金 1200 1200 应收账款(净额) 300 300 存货 1300 1600 厂场和设备 1500 1800 土地 900 900 应付账款 （1249） (1249) 未确认的或有负债 (51) 取得净资产的公允价值 4500 企业合并的成本总额 5900 合并确认的商誉 1400 * 5、商誉 （1） 在购买日，购买方应将企业合并中取得的商誉确认为意向资产，并且以其成本对商誉进行初始计量，即企业合并的成本超过购买方在被购买方可辨认资产、负债及或有负债的公允价值净额中的权益份额的部分。 商誉=企业合并成本 — 被购买方净资产公允价值 （2） 商誉的处理：购买方对于