印度古代文学史.pdf

论税收程序 在现代国家中，税收除了满足公共需求的固有职能外，还发挥着 配置资源和保障稳定等重要功能，因此，作为调整税收关系的法律规 范的税法在国家宏观调控法乃至整个法律体系中的作用也日益突显。 但是我国法学界特别是经济法学界在税法研究中，较多的是对税收立 法权的体制和划分等税权问题、课税要素的设计和构成等税收债务问 题、税收宏观调控的政策选择等有关实体税法的问题给予了较多的关 注，而对如何科学地构建税收征管程序，规范税收征纳行为，保护纳 税人的权利等税收程序法问题研究的不多，[①]以至各种实体税法的 实施效果不佳，依法治税亟待加强。为此，加强对税收程序的含义、 特征、种类、功能及其与相关程序的关系等税收程序法基本问题的理 论研究，不仅有助于独立的税法学学科的建立和发展，而且对推动我 国的税收法治建设，完善税收立法，规范税收征纳行为，保护纳税人 的权益，发挥税法调控和促进经济与社会的良性运行和协调发展具有 重要意义。 一、法律程序的概念和要素 在最一般的意义上，程序是指 “事情进行的先后次序”或 “按时 间先后或依次安排的工作步骤”，[②]如通常说的办事或者工作的顺 序、电脑软件的设计程序、机器的操作规程等，就是这种意义上程序 的体现。但在法律学中， “程序” （process）一词有其专门的含 义，是与 “实体”相对称的一个法律形态，指按照一定的方式、步 骤、时限和顺序作出法律决定的过程，其普遍形态是：按照某种标准 和条件整理争论点，公平地听取各方意见，在使当事人可以理解或认 可的情况下作出决定。[③]由于国家一般对制作各种法律决定的程序 都在法律中作出了专门的规定，因此这种程序又被称为 “法律程序” （legal process）。一般认为现代法律程序包括立法程序、行政程 序、司法程序（诉讼程序）、选举程序，以及私法主体之间作出某种 决定的程序（例如订立契约要经过要约、承诺两个阶段）。 长期以来，人们对法律程序的研究局限在诉讼程序领域，忽视了 非诉讼程序，特别是行政程序的研究。但是20世纪以来，随着 “行政 国”的兴起，政府行政权力日益膨胀，行政权力向社会生活的每一个 角落渗透，各国在提高行政效率的同时，规范行政权力的正当行使便 成为现实的需要。美国、德国、日本等发达国家都相继颁布实施了行 政程序法典，以期强化政府的科学管理，预防和控制行政权力的滥 用，由此各国掀起了三次行政程序法的立法浪潮。[④]不仅如此，有 学者也呼吁重视民法等私法领域的程序问题，例如不动产的登记程序 是发生物权移转效力的必备要件，在因无权代理和无权处分而订立的 合同中，设置权利人的追认程序，为当事人提供了选择机会。[⑤] 无论是体现自然事实过程的自然性程序，还是反映社会活动过程 的社会性程序，都包含着某些共同性要素，即：时间和空间。程序发 生或存续于一定的时空中，时间的流逝、空间的位移构成了任何一项 程序不可或缺的组成部分。但是作为社会程序一种的法律程序，除了 时空要素外，还具有两个重要的因素：主体和结果。法律程序是主体 参与其中，并且能够满足法律关系主体某种需要的程序，它反映的是 主体和程序之间的关系。法律程序关注主体的命运，程序通常以主体 的需要得到满足为其正常结局，因此法律程序的终结总会产生一定的 程序结果（裁决或决定）。在法律程序中，法律关系主体的活动从来 不是盲无目的的，程序的发动和进行都是基于主体一定的目的性追 求，故法律程序不会无缘无故地展开，它总是有始有终、有因有果、 有特定空间限制的，从而使法律程序表现出相对封闭性。[⑥] 二、税收程序的定义和特征 上述对法律程序要素的探讨，有助于我们准确地理解税收程序的 概念。在法律程序的构成要素中，最能反映程序本质的是主体和结果 要素，我们可以以此为参照系，对法律程序的含义进行界定。从程序 主体的角度来看，法律程序可以视为 “人们进行法律行为所遵循或履 行的法定的时间或空间上的步骤和方式”。[⑦]从程序结果的角度来 看，法律程序 “主要体现为按照一定的顺序、方式和步骤作出法律决 定的过程。”[⑧]我国行政法学者在对行政程序定义时，也多是从行 政主体实施行政行为的角度入手，实际上是属于以主体来界定行政程 序。例如，行政程序 “就是由行政行为的方式、步骤和时间、顺序构 成的行政行为的过程。”[⑨] “行政程序是行政主体实施行政行为时 所应当遵循的方式、步骤、时限和顺序。”[⑩] 笔者认为，为了明确税收程序的概念，[11]必须完整