劳务派遣、旅游服务的四种开票方式.docVIP

PAGE PAGE 1 劳务派遣、旅游服务的四种开票方式 郑大世?/ 2016-06-03 【题注】对于劳务派遣、旅游服务，都属于可以选择差额缴税，同时又规定了，扣除部分只能开具普通 \o 会计百科:发票 发票，而不能开具 \o 会计百科:增值税 增值税专用发票。那么对于这两种特殊的服务类型，究竟该如何开具发票呢？ 回字的四种写法——派遣、服务四种开票方式 对于劳务派遣、旅游服务，都属于可以选择差额缴税，同时又规定了，扣除部分只能开具普通 \o 会计百科:发票 发票，而不能开具 \o 会计百科:增值税 增值税专用发票。那么对于这两种特殊的服务类型，究竟该如何开具发票呢？ 对此，要确定如何开具发票，首先，我们要明确一点，企业正常经营除非有特殊规定以外，都可以开具增值税专用发票和普通发票。而在劳务派遣和旅游服务中，仅限定了对于差额计税时扣除额只能开具普通发票，而对其他销售额没有限定开具发票的形式。 因此，笔者将劳务派遣和旅游服务可以选择的开票形式总结如下： 一、不选择差额征税情形下： 由于不选择差额征税，所以不受差额征税中对于扣除额发票开具的限制，因此，劳务派遣和旅游服务可以全额开具增值税发票。 这里要注意的是，这里的增值税发票包括增值税普通发票和增值税专用发票。 例如：小明劳务公司为 \o 会计百科:一般纳税人 一般纳税人，5月与甲厂签订 \o 会计百科:合同 合同，以劳务派遣形式派遣职工到甲厂，当月小明劳务公司收甲厂106万元，同时当月小明劳务公司代付给劳务工工资等合计90万元。假设：小明劳务公司未选择差额征税，无其他影响因素。 这时候，当月，小明劳务公司应缴增值税＝106÷（1+6％）×6％＝6万元，小明劳务公司可以开具票面金额为100万元， \o 会计百科:税率 税率为6％，税额为6万元的增值税专用发票或增值税普通发票给甲厂。 二、选择差额缴税情形下： 对于选择差额缴税情形下，又可以分为三种方式进行发票开具。 第一种，通过差额开票系统进行开具增值税专用发票；第二种，分开开具，即将差额应缴税部分开具增值税专用发票，将扣除部分开具增值税普通发票；第三种，全额开具增值税普通发票。 例如：小明劳务公司为一般 \o 会计百科:纳税人 纳税人，5月与甲厂签订合同，以劳务派遣形式派遣职工到甲厂，当月小明劳务公司收甲厂106万元，同时当月小明劳务公司代付给劳务工工资等合计90万元。假设：小明劳务公司选择差额征税，无其他影响因素。 这时候，小明劳务公司选择差额征税，应缴增值税＝（106-90）÷（1+5％）×5％＝0.76万元。 第一种：根据总局货劳司 \o 会计百科:营改增 营改增试点政策培训参考资料中关于差额开票的解读，小明劳务公司可以通过差额开票系统开行开具，其 \o 会计百科:中税 中税额栏为0.76万元，税率栏为***号，金额栏为105.24万元（106-0.76）,价税合计栏为106万元。 第二种：由于文件只规定，对于差额计税的扣除部分不得开专票，可以开普票，而对于差额的16万元是可以开专票和普票，所以有下面第二种开票方法：对于90万元代付款，直接开具增值税普通发票，同时，对于差额的16万元，开具增值税专用发票给甲厂进行抵扣，其中税额栏为0.76万元，税率栏为5％，金额栏为15.24万元（16-0.76）,价税合计栏为16万元。 注意：这里开具的90万普通发票上面，税率栏现在有部分省市按零填写，个人建议可以按5％。 原因：虽然该90万属于扣除项，无论税率为零还是5％都不影响最终纳税结果。但是，如果开具的普票中税率为零，由于在增值税申报表附表一“开具其他发票”栏中没有 \o 会计百科:零税率 零税率对应栏次，从而使得发票开具金额（90万元）无法在申报表中填列反映，容易导致申报表中发票开具金额与实际开票金额不一致，形成差异异常指标。 第三种：小明劳务公司还可以直接按5％征收率开具106万元的普通发票给甲厂。（这里可以参照以前 \o 会计百科:营业税 营业税发票，开两栏，一栏为收取的16万服务费，另一栏为代收的90万元，税率统一为5％） 注意：这三种开票方式中，第二种方式可以很清晰的将代付款通过单独开普票的方式区别开，便于入账；第三种方式一般适合对方公司为 \o 会计百科:小规模纳税人 小规模纳税人或者对方公司购进的劳务派遣或旅游服务是用于 \o 会计百科:免税 免税或简易征收，不得抵扣，这里候开票普通发票，可以防止形成系统内滞留票信息。 而对于旅游服务，开票方式和上述劳务派遣基本一样，只是差额开票时税率栏从劳务派遣的5％改为6％。 总结：对于劳务派遣和旅游服务，如果企业不选择差额缴税，则可以按全额开具增值税专用发票或普通发票；如果企业选择了差额缴税，则可以选择差额专