国际税收学之国际避税与反避税.ppt

国际避税与反避税 国际避税和国际避税地 国际避税的主要方法 反国际避税 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 国际避税和国际避税地 避税的概念 避税和逃税 避税和节税 国际避税产生的客观条件 国际避税地 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 避税和逃税 两者都减轻税收负担 避税不违法 逃税违法 避税和节税 两者都减轻税收负担 避税不符合政策导向 节税符合政策导向 国际避税产生的客观条件 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程度上的差异 各国征税范围及税率上的差异 各国税收优惠措施导致的税负差异 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 国际避税地 国际避税地的概念 对所得和一般财产价值提供免税或低税优惠待遇，为跨国纳税人提供避税的便利条件的国家或地区 国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 国际避税地的类型 不征所得税和一般财产税 所得税和一般财产税的税负远低于国际一般水平 对境外所得免税，只对来源于境内的收入按较低税率征税 在制定和执行正常税制时，提供某些特殊税收优惠 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 国际避税地的特点 提供各具特色的税收优惠待遇 具有稳定的政治环境 社会基础设施完善，地理位置优越 财政规模小，并有其他财源 政府对经济很少干预，并提供一定的财产保护 主要的国际避税地 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 避税地模式对经济的积极作用 税收优惠吸引了大量外国资本 增加财政收入 增加外汇收入 提高当地就业水平和劳动者素质 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 避税地模式的局限性 外国企业在避税地的经营活动是虚构的，避税地的经济活动缺少稳定性 避税地的经济基础脆弱，对国际间商品价格的变动及证券市场的波动敏感，很容易受到外国经济的干扰 易受资本输出国税收政策和税收制度的的控制。 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 国际避税的主要方法 主体转移 跨国纳税人通过本身的国际迁移或为达到相似效果的其他安排来减轻税收负担的避税行为 人的流动和人的非流动 客体转移 跨国纳税人通过各类所得、财产以及与形成最终所得密切相关的要素，如资金、商品、劳务、费用等在国际间的流动或为达到相似效果的其他安排来减轻税收负担的避税行为。 物的流动和物的非流动 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 人的流动 跨国纳税人通过自身在各国税境之间的迁移，避免或改变其居民身份，以规避无限纳税义务. 避税效应 避税方法 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 避税效应 居住国的转移 以抵免法消除重复课税 高税居住国：高水平无限纳税义务 低税居住国 ：低水平无限纳税义务加高水平有限纳税义务 居住国的避免 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 避税方法 个人居住国的转移 真正移居 假移居 部分移居 个人居住国的避免 公司居住国的转移 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 人的非流动 个人利用信托避税 个人利用临时纳税人地位避税 公司居住国的避免和选择 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 个人利用信托避税 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将自己拥有的财产转给处于低税国的受托人进行保管和经营 这部分信托财产的所有权与委托人分离，委托人不再须就这部分财产价值及其产生的所得缴纳财产税及所得税。 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 个人利用临时纳税人地位避税 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视为非居民，享受相应的税收优惠，而其在原居住国也已不再具有居民身份，不必承担相应的无限纳税义务 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 公司居住国的避免和选择 避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、参与分红的权利。 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 物的流动 物的流动，指跨国纳税人通过各类所得、财产以及资金、商品、劳务、费用等相关要素在各国国境之间的流动，将课税对象从高税国向低税国转移，借以减轻税收负担 在内部交易中应用转让定价 设立避税地公司 滥用税收协定 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月 在内部交易中应用转让定价 关联企业与转让定价 转让定价的具体手段 转让定价的避税效应 转让定价的非税务动机 复旦大学经济学院 杜莉 2006年2