财政收入制度-- 税收制度（下）.ppt

第八章 税收制度（下） 一、流转税（货物税） 流转税是对商品生产、商品流通和提供劳务的销售额或营业额征税的各个税种的统称。 建国以来，我国的税制结构一直是以流转税为主体税种。 目前 我国在流转税方面采用的是：在生产环节、批发环节和零售环节普遍征收增值税 ，在此基础上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳务、 转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的模式。 新的流转税制统一适用于内资企业和外 商投资企业，取消了对外商投资企业征收的工商税。原来征收产品税的农、林、牧、水产品 ，改为征收农业特产税和屠宰税。 1.增值税 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。所谓 “增值”是指一个纳税人在其生产、经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以 认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务时 所支付的金额的差额。 由于增值因素在经济生活中是一个难以精确计算的数据，增值税的操 作大都采用间接计算办法，即：以商品销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道环 节已经缴纳的税款。 增值税克服了传统的流转税制对已纳税销售额重复征税的弊端，使同一产品不受生产和 流通环节多少的影响，始终保持同等比例的税收含量。同时保持了流传税征收范围广泛和收 入及时、均衡、稳定的特点。它不仅有利于财政收入，而且有利于鼓励企业按照经济效益原 则，选择最佳的生产经营组织形式，同时有利于按照国际惯例对出口产品实行彻底退税，增 强产品在国际市场上的竞争力。 改革后的增值税制主要包括以下几项内容： (1)增值税征税范围包括生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配。 (2)所有销售增值税应税产品和应税劳务的工商企业及其他单位和个人均为增值税纳税 义务人。 (3)增值税实行价外计税的办法，即以不含增值税税金的价格为计税依据。零售以前各 环节销售商品时，发票上要分别填写增值税税金和不含增值税的价格。 说明： 原来我们实行价内税，据测算，商品价格中税款所占的比重平均在14.5%左右，即100元 的商品原来价格中大约包含14.5元的税款。现在增值税实行价外税，计税价格要剔除税款 ，变为85.5元。但是按照总体保持原税负的要求，国家要从85.5元的计税依据中征收到14 .5元的税款，所以原来平均14.5%的价内税率要换算成价外税率，即14.5÷85.5=17%。 这样就把原来的含锐价格分解为不含税价格和增值税税款两部分，即销售商品时，在增值税 专用发票上应分别填写不含税价格85.5元和增值税85.5×17%=14.5元，购买者所支付的货 币总计仍为100元。 (4)增值税采用一档基本税率和一档低税率的模式。基本税率为17%，低税率为13%。除 税收条例规定适用低税率的商品外，其他应税产品和劳务均适用基本税率。对出口商品实行 零税率，即产品报关出口后退还全部税款。 (5)实行根据发票注明税金进行税款抵扣的制度。外购的资本性固定资产中所含的税款 ，计算应纳税额时不得抵扣。 (6)按购进扣税法的原则计算应纳税额。增值税应纳税额=当期销售收入×税率-当期允 许扣除税款的购入物发票上注明的增值税税额。 (7)对年销售收入小于规定额度并且会计核算不健全的小型纳税人，实行按销售收入金 额与6%的征收率计算应纳锐额的简易办法。 (8)改革后按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值 税专用发票，目的是建立对纳税人购销双方进交叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷 漏税和减免税的内在机制。 例：某电视机厂某年5月销售了一批彩电，该厂销售货物采用销售额和销项税额，合并定价的办法，其取得销售额351 000元。当月该厂进货上注明的增值税税款共计21000元。计算该电视机厂本月应纳的增值税额（电视机适用增值税基本税率）。 2消费税 消费税1994年是工商税制改革后流转税制中新设置的一个税种。 在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为调节 消费结构，引导消费方向，保持国家财政收入。 在我国历史上，国家曾经对一些消费品采取过课征重税的办法。这次工商税制改革前， 也曾对一些消费品征收较高税率的增值税或产品税。现在国际上对烟、酒、汽油等消费品实 行高税率或单独设置税种课以较重的税收，是非常普遍的做法。 消费税的收入是从原税制的产品税、增值税中分离出来的一部分收入所构成，属于新老 税制收入的转换，并不是额外向消费者征收一道税。 征收消费税商品的价格中，过去就一直 含有产品税、增值税，而现在按照统一税率征收增值税后，对这些商品征收的税款比过去减 少，并没有增加这些商品的总体税收负担。也就是说，征收消费