中级会计实务考试辅导合并财务报表的编制（2）.docVIP

中级会计实务（2019）考试辅导 第PAGE \* Arabic 1页 第三节　合并财务报表的编制 ? 二、与股权投资有关的抵销分录的编制 （一）购买日的抵销分录 借：股本（实收资本） 　　资本公积 　　其他综合收益 　　盈余公积 　　未分配利润 　　商誉（借方差额） 　贷：长期股权投资 　　　少数股东权益 （二）购买日后的抵销分录 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本（实收资本） 　　资本公积 　　其他综合收益 　　盈余公积 　　未分配利润——年末 　　商誉（借方差额） 　贷：长期股权投资（母公司） 　　　少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 　　少数股东损益 　　未分配利润——年初 　贷：提取盈余公积 　　　对所有者（或股东）的分配 　　　未分配利润——年末 关注：合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。 三、内部债权与债务项目的抵销 （一）内部债权债务项目本身的抵销 抵销分录为： 借：债务类项目 　贷：债权类项目 （二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 应编制的抵销分录为： 借：投资收益 　贷：财务费用、在建工程等 （三）内部应收账款计提坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下： 首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为： 借：应收票据及应收账款——坏账准备 　贷：未分配利润——年初 然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 即： 借：应收票据及应收账款——坏账准备 　贷：信用减值损失 或： 借：信用减值损失 　贷：应收票据及应收账款——坏账准备 具体做法是：先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。 （四）内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理 首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响 借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 　贷：递延所得税资产 然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率 若坏账准备期末余额大于期初余额 借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 　贷：递延所得税资产 若坏账准备期末余额小于期初余额 借：递延所得税资产 　贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率） 先抵期初，再抵差额。 【例题】P公司2017年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2017年系首次编制合并财务报表，适用的所得税税率为25%。 抵销分录为： 借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　 　　　　500 　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　 　　　500 借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　25 　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　6.25 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25 若P公司2018年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。 借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　 　　　　400 　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　 　　　　　400 借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　25 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 　　5 　贷：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　 　　　5 应抵销递延所得税资产余额=20×25%=5（万元）。 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1.25 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25 四、内部商品销售业务的抵销 （一）不考虑存货跌价准备情况下内