第八章 金融资产.ppt

* （一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）　　应收利息（已到付息期尚未领取的利息）　贷：银行存款（全部支付款，包括交易费用）借或贷：持有至到期投资—利息调整（按借贷法确定） * 【例题1】 20×7年1月3日，甲公司购买了乙公司20×6年1月1日发行的面值为100元的债券800张，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。该债券剩余年限5年，成交价为每张114元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共为2 400元。　甲公司于20×7年1月10日收到债券利息。 * （二）资产负债表日计算利息(核心!) 借：应收利息 （面值×票面利率= F面*r面--分期付息的债券） 　　持有至到期投资—应计利息 （面值×票面利率= F面*r面--到期一次还本付息的债券）　　贷：投资收益 （“持有至到期投资”帐户期初余额*实际利率）　借或贷：持有至到期投资—利息调整（依借贷记账规律） 　　　　　 注意：“持有至到期投资摊余成本”=“持有至到期投资-成本”+/-“持有至到期投资-利息调整”（贷方用“-”）  * 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备 * 20×7年1月3日，甲公司购买了乙公司20×6年1月1日发行的面值为100元的债券800张，票面利率为12%，实际利率为10.66%,按年付息，付息日为每年的1月10日。该债券剩余年限5年，成交价为每张114元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共为2 400元。 要求：作出各年计提利息时及到期收回本金及利息的会计分录 * （1）20×7年12月31日：借：应收利息　　　9 600　 贷：投资收益　　　 8 954　　 持有至到期投资—利息调整 646 C　其中：“投资收益”（利息费用）=“持有至到期投资”摊余成本* r实=（A+B）*10.66%=84000*10.66%=8 954 （2）20×8年1月10日收到利息时，作如下会计分录：　　借：银行存款　　　　9 600　　　　贷：应收利息　　　　　9600　　20×8年12月31日： 借：应收利息　　　　9 600　　贷：投资收益　　　 8 886　　　　持有至到期投资——利息调整 714 D 其中：上述分录中“投资收益”金额=8 886计算如下；（依题已知r实=10.66%） “投资收益”（利息费用）=“持有至到期投资”摊余成本* r实=（A+B-C）*10.66% =（8000+400-646）*10.66%=8 886 * 20×9年1月10日收到利息时，作如下会计分录：　　借：银行存款　　　　9 600　　　　贷：应收利息　　　　9600　　20×9年12月31日：借：应收利息　　　　　9 600　　贷：投资收益　　　　　　 8 809　　　　持有至到期投资—利息调整　　791 其中：上述分录中“投资收益”金额= 8 809 计算如下；（依题已知r实=10.66%） “投资收益”（利息费用）=“持有至到期投资”摊余成本* r实=（A+B-C-D）*10.66% =（8000+400-646-791）*10.66%=8809 * （三）出售持有至到期投资借：银行存款（实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备（已计提的减值）　 贷：持有至到期投资—成本　　（面值）　　　　持有至到期投资—应计利息 （已计提的利息）借或贷：持有至到期投资—利息调整 （冲销其余额）借或贷：投资收益　（依借贷记账规律）  * 【例题】 假设因被投资单位信用严重恶化，A公司将其拥有的持有至到期投资B公司债券出售，实际得到价款140 000元，已存入银行。在出售前该持有至到期投资的账面余额为140 500元：其中“持有至到期投资——成本”为100 000元，“持有至到期投资——应计利息”为50 000元，“持有至到期投资——利息调整”为贷方余额9 500元。根据以上资料应作会计分录如下： 借：银行存款　　140 000 　　投资收益　　　　500　　持有至到期投资—利息调整　　　9 500　　贷：持有至到期投资—成本 100 000　　　 持有至到期投资—应计利息　50 000 * 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资