5经济法第五章第二节个人所得税.docVIP

　　知识点：纳税人和征税对象（★★）　　（一）纳税人　　个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。　　个人所得税的纳税人包括中国公民，外籍个人以及中国香港、中国澳门、中国台湾同胞等，又包括“自然人性质的特殊主体”，如个体工商户、个人独资企业的投资人、合伙企业的合伙人。 　　（二）纳税人分类及纳税义务——属人＋属地（2019年调整） 纳税人 判定标准 纳税义务 居民 有住所 无限纳税义务 无住所而“一个纳税年度内”在中国境内居住“满183天” 有限纳税义务 非居民 无住所又不居住 无住所而“一个纳税年度内”在中国境内居住“不满183天” 　　【在中国境内无住所纳税人的纳税义务】 居住天数 连续年度 境外所得 境内所得 境外支付 境内支付 境外支付 境内支付 连续或累计不超过90天 —— × × 免税 √ 连续或累计超过90天但不满183天 —— × × √ √ 累计满183天 不满五[六]年 免税 √ √ √ 满五[六]年 存在单次离境超过30天 免税 √ √ √ 不存在单次离境超过30天 √ √ √ √ 所得“来源”地（2019年调整）　　【注意】所得来源地与所得支付地，两者可能是一致的，也可能是不同的，我国个人所得税依据“所得来源地”判断经济活动的实质，征收个人所得税。 　知识点：综合所得（★★★）（2019年调整）　　（一）综合所得概述　　1.综合所得项目　　（1）工资、薪金所得；　　（2）劳务报酬所得；　　（3）稿酬所得；　　（4）特许权使用费所得。　　2.计税规定　　居民个人按纳税年度“合并计算”个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。 （二）综合所得税目　　1.“工资、薪金所得”税目　　（1）基本规定　　工资、薪金所得是指个人因“任职或者受雇”而取得的所得，属于“非独立”个人劳动所得。　　【注意】不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税，包括：　　①独生子女补贴；　　②托儿补助费；　　③差旅费津贴、误餐补助；　　④执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。 　　（2）特殊规定　　①解除劳动关系一次性补偿收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。　　个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入“超过当地上年职工平均工资3倍数额部分”的一次性补偿收入，[可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。]　　【说明】画删除线的部分是教材内容，但是正式执行文件已经删除。　　②离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，“另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物”，不属于免税项目，应按“工资、薪金所得”缴纳个税。　　③内部退养人员“再就业”、退休人员“再任职”取得的收入，按“工资、薪金所得”缴纳个税。　　④个人取得“公务交通、通信补贴收入”扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。　　⑤个人因任职、受雇上市公司取得的“股票增值权”“限制性股票”所得，按“工资、薪金所得”缴纳个税。 　　⑥保险金　　“失业保险”：缴费超过规定比例部分，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。　　“三险一金以外的非免税保险”：按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。　　⑦企业年金（职业年金）　　缴纳时：单位缴费部分超过国家有关政策标准，个人缴费部分超过工资4%的部分并入本月工资，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。　　领取时：按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 　　⑧特殊职业　　“兼职”（同时在两个以上所“任职、受雇”）律师：从律师事务所取得工资、薪金性质的收入以收入全额为应纳税所得额，不扣减生计费。兼职律师应自行申报两处或两处以上取得的“工资、薪金所得”，合并计算缴纳个人所得税。　　⑨非营利性科研机构及高校奖励（2019年新增）　　依法批准设立的非营利性研究开发机构和高校根据规定，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税。 　　【总结】个人所得税工资、薪金所得征税范围的特殊规定 所得项目 是否按工资薪金纳税 特殊所得 独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助 ×（不征税） 公务交通、通讯补贴（扣除一定标准的公务费） √ 股票增值权、限制性股票 √ 保险与年金 保险 三险一金 免税 失业保险缴费超过规定比例部分 √ 三险一金外的其他保险 √ 企业年金 缴纳时，超过工资4%的部分 √ 领取时 √ 离开工作岗位所得 辞退补偿一次性收入 √ 离退休人员 离退休工资或养老金 免税 其他补贴、奖金、实物 √ 再就业、再任职收入 √ 特殊职