第5章企业所得税核算.ppt

(二)资产负债表债务法 从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响，并以此进行企业所得税核算的一种会计处理方法。 1．资产的计税基础 初始确认时： 计税基础一般为取得成本，与账面价值相等。特殊业务，非货币性交易、债务重组等有特殊性。 持有过程中，指取得成本减去以前期间已在税前扣除的金额后的余额。 ⑴固定资产。 初始确认时按会计准则确定入账价值一般等于计税基础； 持有期间进行后续计量时： 会计准则规定按“成本－累计折旧－固定资产减值准备” 进行计量。 税法规定按“成本－税法允许的以前期间税前扣除折旧 额”进行计量。 账面价值与计税基础差异主要产生于折旧方法、折旧年 限的不同及固定资产减值准备的提取。 【例5-2】茂华公司2011年末以800万元购入一套设备，寿命10年会计采用双倍余额递减法，税法要求直线法。其他条件相同。到2012年12月31日，茂华公司估计该项资产可回收金额600万元。 2012年会计折旧=800×20%=160（万元） 2012年计提减值准备金额=800-160-600=40（万元） 2012年末固定资产账面价值=800-160-40=600（万元） 2012年税法折旧=800÷10=80（万元） 2012年末计税基础=800-80=720（万元） 会计账面价值小于计税基础120万元，本期应纳税所得额增加 而多交所得税，未来少交所得税，形成可抵扣时间性差异。 （2）无形资产 无形资产账面价值与计税基础差异主要产生于内部研发及生 命不确定的无形资产上。 ?内部研发无形资产会计处理费用化支出计入管理费用，资本化支出计入无形资产成本；税法规定费用化支出可全部扣除，并再加扣50%，资本化支出按期成本的150%摊销。 ?无形资产后续计量 会计规定，寿命不确定的，不要求摊销，但要每年减值测试； 税法规定，无形资产应在一定期限内摊销且不得少于10年；无形资产减值准备税法不认可。 【例5-3】茂华公司本年度研发支出2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前的支出600万元，符合资本化条件后达预定用途前的支出1000万元。 本年度计入费用研发支出=400+600=1000（万元） 本年度形成无形资产账面价值=1000（万元） 税法按照无形资产价值的150%即1500万元作为计税基础，形成可抵扣时间性差异，每年可抵扣时间性差异金额50万元。 本年度税法规定计入损益金额=1000×150%=1500（万元） 会计计入损益金额1000万元与税法规定计入金额差异500万元形成永久性时间差异，本差异直接抵减应纳税所得额。 【例5-4】茂华公司2012年1月1日取得一项无形资产，取得成本2000万元，但无法确定使用寿命。税法按10年摊销。 2012年末会计账面价值=2000（万元） 2012年按税法规定摊销金额=2000 ÷10=200（万元） 2012年计税基础=2000-200=1800（万元） 会计账面价值大于计税基础200万元，在未来期间无形资产减值或处置时不能再抵扣，形成应纳税暂时性差异。 ⑶以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 会计期末的账面价值为该时点的公允价值。 税法规定：以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动 计税时不予考虑，金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得时 的成本。 期末公允价值降低时，金融资产的账面价值小于计税基础，形 成可抵扣暂时性差异。 期末公允价值升高时，金融资产的账面价值大于计税基础，形 成应纳税暂时性差异。 【例5-5】2012年3月20日，茂华公司自金融市场购买股票，支付价款1500万元，作为交易性金融资产。2012年6月30日该项投资市价为1350万元。 ?取得资产时，两者金额相等，均为1500万元。 ?2012年6月30日 ，会计账面价值为1350元；计税基础则为1500万元。会计账面价值小于计税基础1