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论促进可持续发展的税收政策选择 [摘 要]在实现可持续发展的进程中，税收作为政府宏观调控的重 要经济杠杆将发挥举足轻重的作用。促进可持续发展税收政策的框架 的建设包括以下内容：将排污费改为环保税并开征新的环保税；调整 资源税政策；通过税收优惠政策引导企业走可持续发展之路。 [关键词]可持续发展；税收政策；环保税 当今世界，在世界经济高速发展的同时，全球自然环境不断恶化。 这已日益威胁到人类的生存和可持续发展。可持续发展已越来越受到 各国政府和各大国际组织的重视。世界各国已认识到如果再继续置自 然环境于不顾，单纯地追求经济上片面的高速增长，不仅谈不上保持 可持续发展，而且人类将走上自我毁灭的不归路。在可持续发展理论 的指导下，联合国于 1992 年召开了环境与发展大会，通过了《21 世 纪议程》等重要文件，确定了全球性可持续发展战略的目标及其实现 途径。 我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛 盾。如何将二者有机地统一起来，从而实现可持续发展是现实中国的 一个重大的经济课题。在实现可持续发展的进程中，税收作为政府宏 观调控的重要经济杠杆将发挥举足轻重的作用。本文拟从税收政策的 角度分析、研究可持续发展及相关问题，探索促进可持续发展的税收 政策。 一、可持续发展需要税收政策作为必要的保障 纵观世界各国经济发展的实践，可将经济发展与自然环境的关系 分为两类：其一，先污染后治理型，当今世界大多数发达国家走的是 这条道路。其二，在经济发展的同时保护自然环境，追求经济与自然 环境的协调发展，即可持续发展。我国只能走可持续发展之路。 （一）我国治理环境污染，实现可持续发展势在必行且迫在眉睫 我国的国情和当今世界的大环境决定了我国没有可能走发达国 家走过的先污染后治理的道路。虽然我国地大物博，但是由于人口众 多，我国自然资源的人均占有量极低：我国人均矿产资源、耕地面积、 水资源和森林蓄积量分别为世界人均占有量的 1/2、1/5、1/4、1/10. 而且，我国以煤烟为主的大气污染严重，引致大量的酸雨污染，酸雨 区面积已占国土面积的 29 ％；水污染、噪声污染、固体废弃物污染 也相当严重。①据估计，我国每年由于环境污染和生态破坏所造成的 经济损失约为 4 000 亿元。我国的现实环境要求我们必须实施可持续 发展的战略，寻求经济与自然的协调发展。同时，由于全球变暖、大 气污染等世界性的环境问题日益严重，世界各国已越来越重视世界性 的环境保护和有关政策的协调。我国在这一国际大背景下，只有融入 相关国际政策的制定与协调，才能为我国的可持续发展争取到有利的 外部环境。这也意味着我国在世界范围的可持续发展进程中要承担适 当的责任，积极治理环境污染，实现可持续发展。 ① 邱耕田：《三个文明的协调推进：中国可持续发展的基础》， 《福建论坛：经济社会版》，1997 年第 3 期。 （二）税收政策是保障可持续发展的重要手段 在实现可持续发展这一战略目标的进程中，税收政策将起到不可 替代的重要作用。这是由可持续发展的内在要求和税收本身的性质、 职能决定的。因为影响可持续发展的核心一环境污染问题是一个负的 外部性问题，即企业的私人成本小于社会成本。而税收作为市场经济 下最主要的经济杠杆之一，恰恰对负的外部性问题有直接、有效的调 节作用。在这方面税收有着先天的优势：（1）个别企业为了实现利 润的最大化向外界排放污染物，这就等于将本应该由企业负担的成本 转嫁给社会承担，而排污前处理污染物的企业则多出一项污染治理成 本。这具有明显的不公平性。通过税收将企业的外部成本内部化将使 两类企业成本趋同，从而实现企业的公平竞争。此外，对污染行为课 税使企业的外部成本内部化，这增大了排污企业的成本压力。企业为 了追求利润的最大化，将不得不采用先进技术减少单位产出的能源消 耗或购买污染处理设备，这都将对社会生产效率、资源利用率的提高 和污染的防治起到积极的作用。与此同时，该项税收收入又可以作为 专项资金用于环境保护事业。（2 ）税收政策还可以通过对有利于可 持续发展的各项生产经营行为的税收优惠，引导和激励纳税人积极参 与到保护环境、促进可持续发展的事业中来。可见，在市场经济条件 下，税收政策的不断完善是可持续发展战略的有利保障。 二、我国税收政策促进可持续发展政策的现状分析 （一）改革开放以来，我国一直将环境保护作为一项基本国策， 运用税收手段加强环境保护。我国对很多税种的具体规定中都含有环 境保护的意图或作