01-专题1 管理会计理论概述培训资料.ppt

第七种看法 ——孟焰　孙丽虹，“管理会计理论框架的研究”，《中央财经大学学报》2004 年第 10 期 第七种看法 第七种看法 第七种看法 第七种看法 第七种看法 ?一、管理会计的产生与发展 （一）产生阶段 管理会计的起源可以追溯到19世纪早期出现的多层次管理企业。当时的纺织厂、兵工厂、铁路公司、钢铁企业、大型商业企业等为了考核和评价内部生产经营过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。 这些企业生产过程较为复杂，涉及多步骤的转换与加工，但企业产品类型集中。由于产品类型集中，所以这些企业使用简单的产出汇总指标，如纺织厂使用每磅成本，铁路公司使用吨公里成本，大型商业企业使用毛利与存货周转率等，来激励和评价企业的经营效率。 如果基本经营活动得到有效执行，管理者就有理由相信企业将获利。 （一）产生阶段 （二）科学管理阶段 管理会计进入科学管理阶段的动因是金属制造业的出现（始于十九世纪中叶）和科学管理运动的兴起。 金属制造和金属切割车间生产大量不同类别的产品，而各种产品所耗用的资源千差万别，因此，使用单一成本指标（如每磅成本，每单位产品成本）难于真实评价企业的生产效率和业绩。 以弗雷德理克·泰罗（Frederick Taylor）为代表的金属制造业的工程师们，为了对企业的生产效率进行系统的分析和评价，他们深入研究生产过程的特点，将复杂的生产过程分解成简单的更容易控制的生产环节，建立了详细、准确的原材料和劳动力使用标准，并且以按照科学的方法确定的工作量作为标准来控制和支付工人的薪金。 （二）科学管理阶段 这些工程师与会计人员一道建立了诸如原材料、劳动力的标准成本系统。到20世纪初，这种成本系统已经能够记录并分析标准成本与实际成本的差异，即进行差异分析。 （二）科学管理阶段 此外，在这一时期，产生了间接费用分配的简单方法。 在科学管理运动产生之前，管理会计系统主要是计量与产量直接相关的原材料成本和劳动力成本。 由于金属制造业产品种类众多，间接费用较以往生产单一产品的简单企业要高，间接费用分配成为需要解决的重要问题。 （二）科学管理阶段 但是，在当时由于信息的收集和加工成本较高，并且相对于直接材料成本和直接人工成本而言，间接费用并非重要项目，因此，企业采取了简单的间接费用分配的方法，如按直接人工小时或直接人工工资将间接费用分配到各种产品中去。这种按直接人工分配间接费用的做法与当时这些企业属于劳动密集型企业的特点相适应。 （二）科学管理阶段 而在化学、玻璃和石油等企业中，由于直接人工成本相对较低，而加工时间需要准确计量，所以按机器加工小时将间接费用分配到各种产品中去的做法相当普遍。 （二）科学管理阶段 （三）综合性企业的管理控制阶 20世纪初发展起来的从事多种经营的综合性企业，使得多事业部的企业组织形式得到很大发展。 例如，1903年由多个彼此独立、各自经营单一产品企业合并创立的杜邦公司，1908年合并了20多家产销汽车和汽车零部件的公司而成立的通用汽车公司等。 面对需要协调的综合型企业的多种经营、市场组织和资源有效配置等问题，杜邦公司在企业内部建立了一个有效的资本和劳动力市场，以协调，激励和评估各分支部门管理者的业绩。 其中最为重要、持续时间最长的管理会计创新是投资报酬率（ROI）指标，为公司整体以及各个部门的经营业绩评价提供了评价标准，高层管理者借助于投资报酬率将资本分配到获利能力最强的部门。 （三）综合性企业的管理控制阶段 杜邦公司的财务经理Donaldson?Brown进一步将投资报酬率指标分解为资产周转率和销售利润率两大指标。这两大财务指标又可以进一步分解为利润、费用、资产和负债以反映分散经营管理者的责任履行情况，这就是所谓的杜邦财务分析体系。 同时，预算制度和预测方法被建立起来以规划和协调各部门的经济活动。 （三）综合性企业的管理控制阶段 （四）初步结论 从1825年至1925年成功大型企业和管理会计实践的产生和发展可以看出，企业的发展和管理会计的演进是互动的。企业的发展为管理会计的产生和创新提供了舞台。管理会计系统将公司目标与其内部分散经营组织的目标联系在一起，并为公司内部各层次的管理者提供其经营效率的信息，为企业的发展提供了必要的保证。 如果没有管理会计业绩计量指标系统的创新，大公司很难实现其潜在的收益，大公司也就很难发展起来。 （五）管理会计实践发展的停滞阶段 从1925年至1985年约60年的时间里，管理会计实践没有得到明显的发展。 可能是下列因素造成的： 外部财务会计信息需求主导，为对外财务报告目的的存货成本核算方法取代了过去的成本管理系统； 保持对外财务报告而进行成本核算和为内部成本管理提供信息的两套账务系统的