财务会计-09-第九章PPT.ppt

2003-2004学年度 会计学原理学年度 会计学原理（MBA)学年度 会计学原理（MBA)学年度 会计学原理（MBA)学年度 会计学原理（MBA)学年度 会计学原理（MBA) 年数总和法: 固定资产的折旧 我们仍以上例说明直线法的使用，如果固定资产使用年数是5年，年数总和法下的分母等于15(＝1＋2＋3＋4＋5)。折旧费如表9-2所示。 表9-2 年数总和法 年份 (1) 购置成本减残值 (2) 尚可使用年限 (3) 折旧率 (4)=(3)÷15 当年折旧费 =(3)×(1) 1 4,800 5 5/15 1,600 2 4,800 4 4/15 1,280 3 4,800 3 3/15 960 4 4,800 2 2/15 640 5 4,800 1 1/15 320 固定资产的折旧 折旧的会计处理方法 : 借：生产成本(生产用资产) 或： 销售费用(销售部门用资产) 管理费用(管理部门用资产) 贷：累计折旧 固定资产的折旧 三、固定资产折旧的两个惯例 1. 可折旧基数为零的固定资产 2. 固定资产的增加 固定资产的修理与改良 一、修理支出和维护支出 例9-9 某企业根据生产线的磨损规律，两年对其进行一次全面的维护修理工作，时间选择在业务量的淡季7月份，2001年7月企业进行大修，总成本为36,000元，预计下次大修在2003年7月进行。对该经济业务的会计处理为： 2001年7月发生大修支出时： 借：长期待摊费用 36,000 贷：银行存款 36,000 2001年12月摊销当年应分摊的修理费用： 借：制造费用 9,000* 贷：长期待摊费用 9,000 * 9,000 = 36,000 ÷ 4 2002年12月摊销当年应分摊的修理费用： 借：制造费用 18,000 贷：长期待摊费用 18,000 剩余的未分摊部分计入2003年 左边的会计处理方法称为“待摊法”或者“递延法” 固定资产的修理与改良 二、固定资产的改良 例9-9 假设一个企业原有一台机器设备的价值为200,000元，累计折旧为120，000元，现企业对该设备进行更新改造，提高了其生产能力，改造支出为30，000元，如果改造后该资产使用年限不受影响，可以进行如下会计处理： 固定资产 30,000 现金 30,000 如果改造后该设备延长使用年限，可处理如下： 累计折旧 30,000 现金 30,000 世通公司的案例 固定资产的修理与改良 《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第31条规定：纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：　　1．发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20％以上；　　2．经过修理后，有关资产的经济使用寿命延长二年以上；　　3．经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 固定资产减值 在我国关于固定资产的会计准则中，将固定资产的减值定义为“固定资产可收回金额低于其账面价值” 。 发生减值时会计处理如下： 借：营业外支出---固定资产减值损失 贷： 固定资产减值准备 从资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者作为可收回金额。 固定资产减值 例9-10 某机械制造企业2002年发现其某种产品的市场发生极大逆转，对其生产设备产生很大负面影响，有可能带来减值。于12月对相关生产机床进行检查。根据市场调研，预计相关生产机床销售净价为120，000元，按原计划还可以使用4年，以其历史生产能力为依据，并结合市场变化因素，预计未来3年产生的现金流量为42，000元，38，000元，34，000元，第4年考虑处置情况时的预计现金流量为30，000元，综合当前市场评价和相关资产的特有风险因素确定折现率为5%，当年末设备账面价值为1