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2020 年 「行者计划」 中级会计实务
第二章 存货
考点精讲
考点2 存货的期末计量(★★★)
(一)存货期末计量原则
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净
值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益(资产减值损失)。
存货成本=账面余额
存货的可变现净值=商品预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费
用后的净值
(1)产品的可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费
(2)生产产品用材料的可变现净值=生产产品估计售价-进一步加工成本-产品估计销
售税费
需要说明的是,对于用于生产产品的材料,如果其所生产的产品没有减值,则该材料
不计提减值金额,应维持原账面价值不变;如果所生产的产品发生减值,则材料期末应按
可变现净值计量。
(3)直接出售材料的可变现净值=材料的估计售价-材料估计销售税费
上述关于估计售价金额的确定,有合同部分按合同价(不公允除外),无合同部分按
市场售价。
【随堂题解10】A 公司库存商品 100 件,每件商品的成本为10 万元,其中已经签订
合同的商品为60 件,合同价为每件12 万元,预计每件商品的销售税费为1.5 万元;该商
品的市场价格为每件10.5 万元,预计每件商品的销售税费为1 万元,假定该批库存商品
期初存货跌价准备科目的余额为15 万元,不考虑其他影响因素。
要求:编制期末计提存货跌价准备的会计分录。
【答案】
有合同存货可变现净值= (12-1.5)×60=630 (万元)。
有合同存货成本=10×60=600 (万元),未减值。
无合同存货可变现净值= (10.5-1)×40=380 (万元)。
无合同存货成本=10×40=400 (万元),减值20 万元。
该库存商品期末存货跌价准备余额应为20 万元,本期末应计提存货跌价准备5 万元
(20-15)。
借:资产减值损失 5
贷:存货跌价准备 5
本题不能将有合同部分与无合同部分合并在一起确定存货的减值,否则无合同部分存
货出现减值的金额就会被有合同部分存货的增值金额所掩盖。
【随堂题解11】B 公司库存甲材料 1 000 件,每件材料的成本为10 万元,甲材料专
门用于生产A 产品,每件材料经追加成本2 万元后加工成一件完工A 产品。已签订合同的
A 产品为400 件,每件A 产品的合同价为13 万元,单件销售税费预计为2 万元;单件A
产品的市场售价为15 万元,单件销售税费预计为2.5 万元。假定该批原材料期初存货跌
价准备科目的余额为500 万元,不考虑其他影响因素。
要求:编制期末计提存货跌价准备的会计分录。
【答案】
有合同部分产成品成本= (10+2)×400=4 800 (万元)
@斯尔教育 @刘忠老师
1
2020 年 「行者计划」 中级会计实务
可变现净值= (13-2)×400=4 400 (万元),有合同部分产品发生减值,所以用于生
产合同产品的原材料发生减值。
有合同部分甲材料的可变现净值= (13-2-2)×400=3 600 (万元),其成本=10 ×400
=4 000 (万元),减值400 万元;
无合同部分产成品成本= (10+2)×600=7 200 (万元)
可变现净值= (15-2.5)×600=7 500 (万元),产品未发生减值,故原材料按成本计
量,无须计提减值。
存货跌价准备的期初贷方余额为500 万元,期末贷方余额为400 万元,当期应转回存
货跌价准备100 万元。
借:存货跌价准备
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