单位内部控制制度.pdf

单位内部控制制度 《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，实际上体现了内部控制 制度的主要内容。包括：职责明确、相互制约、严格程序、如实记录、定期检 查等。 内部控制是指以单位内部的管理控制系统， 即为保证单位经济活动正常进行 所采取的一系列必要的管理措施， 不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经 济活动的各种方式方法， 也包括核算、 审核、分析各种信息资料及报告的程序和 步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划， 控制和评价而制定的各项规章制度。 内部控制的目标， 尽管理论界有多种表述， 但最根本的是保护单位财产、 检查有 关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。 1. 内部控制的基本结构 1 ） 控制环境。 控制环境即指对建立或实施某项政策发生影响的各种因 素，主要反映单位管理者和其他人员对控制的态度、认识和行动。 具体包括：管理者的思想和经营作风；单位组织结构；管理者的职 能及对这些职能的制约；确定职权和责任的方法；管理者监控和检 查工作时所用的控制方法；人事工作方针及实施措施；影响本单位 业务的外部关系等。 2 ） 会计系统。 会计系统即指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单 位的业务活动，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法 和程序。有效的会计系统应当能做到：确认并记录所有真实的经济 业务；及时并充分详细地描述经济业务的价值，以便在财务会计报 告中记录其适当的货币价值；确定经济业务发生的期间，以便将经 济业务记录其适当的会计期间；在财务会计报告中适当地表达经济 业务和披露相关事项。 3 ） 控制程序。 控制程序即指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到 一定的目的。它包括下列内容；经济业务和经济活动批准权；明确 有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；凭证和账单的设置和使用， 应保证业务和活动得到正确的记载；财产及其记录的接触使用要有 保护措施；对已登记的业务及其计价要进行复核等。 2. 内部控制的基本方式 1 ） 规划控制。 组织规划控制即对单位组织机构设置、职务分工的合理性 和有效性进行的控制。主要包括两方面： ① 不相容职务的分离。 所谓不相容职务， 是指那些如果由一个人担任既可能发生错 误和舞弊行为，有可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。如会计工作中的会计与出纳即 属不相容职务，需要分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职 务与执行某项的职务要分离，执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务分离， 执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务分离，保管某项经济业务的职务与记 录该项财产的职务分离。不相容职务分离的核心是“内部牵制” ，因此，单位在设计、 建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个 机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有 效的制衡机制。 ② 组织机构的相互控制。 一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构， 其组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每 类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查；在对每 项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速 解决。 2 ） 授权批准控制。 授权批准控制即指对单位内部部门或职员处理经济业 务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时， 必须进过授权批准才能进行，否则就不能进行。授权批准控制可以 保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和 特定授权两种形式。一