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东南大学远程教育 税法学 第十三讲 主讲教师：高歌 连带债务 • 1 连带债务与税法上连带债务 • 2 税法上连带债务的发生 • 3 税法上连带债务的效力 • 4 税法上连带债务请求权行使 1.1 连带债务 • 连带债务与连带责任 • 特征 – 数人就同一给付对于债权人各负全部给付责 任，债权人仅得一次满足。 • 但可以对一人、数人、全体同时或先后为全部或 部分请求，未全部履行前，全体债务人仍负连带 责任 连带债务 • 真正的连带债务 – 因内部关联建立的债务人法律上目的共同体 • 共同共有人、合伙人等 • 不真正的连带债务 – 因外部关联建立的债务人法律上目的共同体 • 担保合同等 1.2 税法上连带债务 • 否定说 – 税收债务法定 – 连带债务法定 • 税收债务的可分之债 • 肯定说 – 虽无规定，但隐含有连带性质 • 共同共有等 反解税法上连带债务 合伙企业法： A39 ：合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行 清偿。合伙企业财产不足清偿到期债务的，各合伙 人应当承担无限连带清偿责任。 A61 ：合伙企业财产在支付清算费用后，按下列顺 序清偿： 合伙企业所欠招用的职工工资和劳动保险费用； 合伙企业所欠税款； 合伙企业的债务； 返还合伙人的出资。 反解税法上连带债务 个人独资企业法 A29 ：个人独资企业解散的，财产应当按照 下列顺序清偿： 所前职工工资和社会保险费用； 所欠税款； 其他债务。 A31 ：个人独资企业财产不足以清偿债务 的，投资人应当以其个人的其他财产予以清 偿。 反解税法上连带债务 合伙企业法： A61 ：合伙企业财产在支付清算费用后，按下列顺 序清偿： 合伙企业所欠招用的职工工资和劳动保险费用； 合伙企业所欠税款； 合伙企业的债务； 返还合伙人的出资。 个人独资企业法： A29 ：个人独资企业解散的，财产应当按照下列顺 序清偿： 所前职工工资和社会保险费用； 所欠税款； 其他债务。 反解税法上连带债务 合伙企业法： A62 ：合伙企业清算时，其全部财产不足清偿其债 务的，依照本法第39条和第40条的规定办理。 A39 ：合伙企业对其债务，应先以其全部财产进行 清偿。合伙企业财产不足清偿到期债务的，各合伙 人应当承担无限连带清偿责任。 个人独资企业法 A31 ：个人独资企业财产不足以清偿债务的，投资 人应当以其个人的其他财产予以清偿。 税法上连带债务 – 税收债务与责任债务系不同性质给付，为不 真正的连带债务，但内部求偿权属民法问 题，税法上无区分必要 – 纳税义务与责任债务区分系根据其发生的不 同 – 该制度取向于债权人利益，将不同债务由给 付目的连结为同一整体，强化税收债权实现 1.3 区别 • 私法上连带债务任意性 • 税法上连带债务受行政权行使限制 – 合目的性 – 比例原则 – 妥当性 – 期待可能性 2.1 税收构成要素实现发生 • 数个纳税人各自实现构成要件 – 法律行为 • 企业分立