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收入会计处理比较 新制度对收入的会计处理作出了详细具体规定，吸收了上市公司自 1999 年 1 月 1 日起执行的《企业 会计准则——收入》（1998 年 6 月 20 日发布）和《企业会计准则——建造合同》（1998 年 6 月 25 日发布） 的主要内容，并与其保持—致。股会制度实际上也吸收了该两个具体准则的主要内容，因而对收入的会计 处理与新制度规定基本一致。因此，本章重点比较工会制度与新制度对收入会计处理的异同。 第一节 新旧制度关于收入会计处理的相同点 一、销售商品收入金额的确定相同 新制度规定销售商品的收入，应按企业与销货方签订的合同协议金额或双方接受的金额确定。在确定 商品销售收入金额时有两种方法：总价法和净价法。总价法即按发票金额入账，也即是新制度的合同协议 金额或双方接受的金额（因为这些合同协议或双方接受的金额最终体现在销售发票上）；净价法即按发票 金额扣除销售折扣后的净价入账。旧制度，即《企业会计准则》明确规定我国商品销售收入采用总价法。 由此可见，新旧制度在销售商品收入金额的确定方法上相同，即按合同协议或双方接受的销售发票金额及 应交增值税销项税额，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”。 二、销售商品发生的现金折扣、销售折让、销售退回会计处理相同 现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。均在实际发生现金折扣时，计入当期财务费用。 销售折让是企业的商品发运后，由于商品品种、质量不符合购货方的要求或其他原因，给予买方应付 货款的折让。均在实际发生销售折让时，从当期收入中扣除。若可开具红字专用发票，也应对销项税额进 行调整。 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回发生在企 业确认收入之前时，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目；如果销售退回发 生在企业确认收入之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入， 同时冲减退回当月的销售成本；但如资产负债表日及之前售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报 出日之间发生退回的，除应在退回当月作相关会计处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲 减报告年度的收入、成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，也应一并同时调整。 三、提供劳务收入的结果可以可靠估计的情况下会计处理方法相同 新旧制度关于提供劳务收入的核算有两种会计处理方法，即完成合同法及完工百分比法。完成合同法 是指在完成或基本完成合同规定的劳务时确认收入的方法，它一般适用于在同一会计年度内开始并完成的 劳务。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。用完工百分比法确认收入，仅适用 于所提供的劳务的开始和完成分属于不同会计年度的情形，此时，企业应在资产负债表日按照劳务完成程 度确认收入和费用。但是，运用完工百分比法，需要交易结果能够可靠的估计，即同时满足：（1）劳务总 收入和总成本能够可靠地计量；（2 ）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3 ）劳务的完成程度能够可靠 地计量。劳务的完成程度应该用下列方法确定：（1）已完工作的测量，它需要由专业测量师对已经完成的 工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度；（2 ）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例， 它主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度；（3 ）已经发生的成本占估计总成本的比例，它主要以会计 核算数据为基础来确定劳务的完成程度。在采用完工百分比法确认收入时，收入费用按照以下公式计算： 本年度确认的收入＝劳务总收入×截至本年末劳务的完成程度—以前年度已经确认的收入 本年度确认的费用＝劳务总成本×截至本年末劳务的完成程度—以前年度已经确认的费用 [例 1]某咨询公司于 2000 年 4 月 1 日与客户签订一项咨询合同，合同规定咨询期为2 年，咨询费为 300000 元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中支付，第三次在项目结束时支付。 估计总成本 180000 元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。成本发生情况见下表（单位：元）： 年度 2000 年 2001 年 2002 年 合计 发生的成本 70000 90000 20000 180000 此项劳务可按时间比