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税法学原理 第四章 税法的构成要素及分类 黄冠豪 2012.03.07 第一节 税法的构成要素 一、税法构成要素的概念 是指实体税法的构成要素，即每个独立税种相应的单行法律 或法规共同涉及的内容。 包括：纳税人 征税对象 税目 计税依据 税率 纳税环节 纳税期限、纳税地点、减税、免税等 二、税法构成要素的内容 （一）纳税人： 指实体税法规定的享有权利并承担义务的单位和个人。 （二）征税对象：征税客体、课税对象 指税法规定的对纳税人的什么征税。 通常以征税对象作为标准来划分税种或税类并确定其称谓 （三）税目：课税品目 指税法对征税对象进行分门别类后确定的具体项目。是对 征税对象的具体化，代表征税的广度。 确定税目的方法：列举法、概括法 （四）计税依据 也称税基，指计算应纳税额的基数。 分两类：计税金额、 计税金额—— 以征税对象的货币金额为计税依据。 计税数量—— 以征税对象的自然实物量为计税依据。 （五）税率税法构成要素的核心 1. 概念：指应纳税额与计税依据间的比例。是计算税额的尺 度，代表征税的深度。 2. 税率的形式 定额税率、比例税率、定额与比例税率相结合、累进税率 定额税率亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接 规定一个固定的税额，而不规定征收比例。 优点： （1）从量计征，不受价格变动的影响，（2 ）计算便 利。 缺点： （1）税收收入与国民收入增长不同步；（2 ）负担不 尽合理。只适用于特殊的税种。  比例税率：对相同的征税对象不论其数额的大小，均按同一比 例计征的税率。可分统一比例税率、差别比例税率。 优点：计算简便，有利于征管；鼓励平等竞争；差别税率，利 于发挥调节作用。 缺点：有悖于量能纳税原则，且具有累退性质，不能兼顾纳税 人的实际负担能力。一般应用于商品课税。 累进税率：指随着征税对象数额增大而相应逐级提高计征比例 的一种税率制度。包括超额累进税率与超率累进税率。 超额累进税率： 超率累进税率：将征税对象的相对比例如增值额，从小到大 分为若干不同的征税级距，并分别制定从低到高不同的等级税 率。实际征税时，往往以征税对象的绝对数作为计税依据。 优点：能对纳税人的收入进行弹性调节，符合公平税负、合理 负担原则，其不足之处在于计算相对复杂且对效率的提高具有 一定的抑制作用。 （六）纳税环节 指应税商品从生产制造到消费过程中应当纳税的环节。 （七）纳税期限与申报期限 纳税期限：纳税人计算应纳税款的时间界限。 申报期限：纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或解缴税款义 务的时间界限。 （八）纳税地点 申报缴纳税款的地点。一般情况下，税收实行属地管理。 （九）税收优惠 减税：减少部分应纳税款。 免税：全免 起征点：开始征税的额度临界点。 免征额：税法规定的从征税对象中预先扣除免予征税的数额。 加速折旧： 亏损结转 第二节税法的分类 一、按照税法的功能划分 1.实体税法：实体税法主要介绍不同税种的规定 2.程序税法：为了保障实体法的实施，规定了征税程序、日常 管理上的问题。 二、按照征税对象的不同划分 税种分类 税种名称 增值税 消费税 流转税类 营业税 关税