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企业会计制度与税法的差异分析
会计、税法
中的公允价值
税法
〈企业债务重组业务所得税处理办法〉 国家税务总局第 6 号令
2003 年 1 月 23 日 第十一条规定: “本办法所称公允价值是指独立
企业之间业务往来的公平成交价值”
会计
指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和劳务清偿的金额。 公允价
值确定的原则: 如果该资产存在活跃的市场, 该资产的市场价格即为
公允价值;如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃
市场的,该资产的公允价值可以应比照该类似资产的市场价格确定;
如果该资产和与其相类似的资产均不存在活跃市场, 该资产的公允价
值可以按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现
值确定。
所得税的核算——永久性差异和时间性差异
永久性差异是指 某一会计期间, 由于会计制度和税法在计算收益、 费
用或损失时的口径不同, 所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间
的差异。这种差异在本期发生,不会在以后各期转回
时间性差异是指 税法与会计制度在确认收益、 费用或损失时的时间不
同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 时间性差异发生于
某一会计期间,但在以后一期或若干期能够转回
——应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异
——可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间
性差异
企业所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。 企业应当根据
自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求, 选择采用其中的一种
所得税会计处理方法,该方法一经采用,不得随意变更。
——应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额, 按
照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法
下,当期所得税费用等于当期应交的所得税。 企业根据当期计算的应
纳所得税额,
借:所得税
贷:应交税金——应交所得税
——纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额,
按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计, 确认为
当期所得税费用的方法。 在这种方法下, 时间性差异对所得税的影响
金额,递延和分配到以后各期。因此,在采用纳税影响会计法时,企
业首先应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限
根据企业会计制度的规定, 采用纳税影响会计法的企业, 可以选择递
延法或 债务法进行核算。 在采用递延法核算时, 在税率变动或开征新
税时,不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整,
但是,在转回时间性差异的所得税影响金额时, 应当按照原所得税税
率计算转回;采用债务法核算时,在税率变动或开征新税时,应当对
原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整, 在转回时间性差
异的所得税影响金额时,应当按照现行所得税税率计算转回。
例:假设某企业 2001 年会计利润为 18 万元,当年计提的资产减值准
备为 2 万元 (不含税法允许扣除的部分),该企业的所得税税率为 33%,
当年无其他纳
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