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PPP模式会计核算浅析 会计研究 A C C O U N TIN G RESEA RCH PPP模式会计核算浅析 文 /周颖 摘要：伴随着我国市场经济的不断发 展，出现了大量的建设项目，传统的融资 方式已经不能满足于社会的巨大需求，尤 其是在公共服务领域，我国的公共设施建 设项目众多，如果不采用有效的融资方 式，使得国内的工程建设企业得不到良好 的发展，同时也不利于我国工程建设项目 的推进。因此，在这种情况下产生了新型 的融资方式，即公私合作模式(ppp)。融 资方式的转变必然影响到会计核算的方 式，公私合作模式在我国的公共基础建设 应用较为广泛，提高公私合作模式的会计 核算能力，能够保证公私合作模式的良性 发展，实现利益的合理分配。因此，本文 通过阐述 p p p模式，分析了 p p p模式下 的会计核算内容，联系现有的会计核算方 式，重点研宄了在不同公私合作的模式下 的会计处理方式。 关键词：公私合作；会计核算；核算 内容；会计处理方式 会计核算是会计工作的基本内容之 一，通过货币计量对组织项目的资金情 况作出有效的反馈，同时利用会计处理方 式，分析出项目的运营情况，从而规划工 作计划和建立有效的应对措施。随着我国 基础工程项目建设的不断推进，会计工作 在保证工程项目有序进行方面发挥了重要 的作用。尤其在我国制定并颁布了《企业 会计准则》后，对公私合作模式的会计核 算进行了明确的规定，指出了在不同模式 的合作中的会计核算方法。以此来促进我 国公私合作模式的会计核算水平的提高， 促进我国公私合作模式的良好发展。 - 、p p p 模式介绍 p p p模式即为公私合作模式，公私合 作模式通过政府与私营企业的有效合作， 能够利用政府的作用强化质量的监督，保 证工程项目的顺利推进，同时良好的政策 扶持，也能扩大资源的利用率，立足于当 下科技与建造工艺的发展前沿，提高公共 基础设施的作用[1]。公私合作模式相对于 传统的 BOT模式来说，合作的时间更长， 如在赤峰市松北新城棚户区改造滨河公 园、中心公园及松三路道路工程中，合作 期限长达十年。公私合作模式改变了传统 的融资方式，也扩宽了资源利用渠道，基 于公私合作模式下，政府和私营单位存在 一定的伙伴关系，在利益分配和风险承担 中形成了一定的关系。所有的公私合作模 式的对象都为具有公益性的建设项目，在 利益分配上，多以社会效益和长期的投资 回报为主，在风险承担上主要是依靠政府 部门对私营单位的补贴，来尽到风险承担 的义务[2]。总的来说，公私合作模式极大 程度的改变了我国基础公共设施的建设环 境，对于促进我国公共基础服务项目的发 展具有重要积极的作用。 二、PPP模式下的会计核算内容 (一 ） 项目发起筹备阶段 项目发起筹备阶段主要是对项目基础 设施的资产属性和确认计量。目前，在公 私合作模式下，主要是根据合同中的内容 对项目的确收金额做出估计，同时要明确 工程施工的项目和范围。如在赤峰市松北 新城棚户区改造滨河公园、中心公园及 松三路道路工程中，明确了实际建设内 容按照采购人提供的工程设计文件、施 工图纸及相关技术标准为主要参考依据， 对于项目承接单位在实际的建设过程中， 存在的差额现象，按照合同中的内容进行 补 偿 [3]。另外，在 我 国 《企业会计准则》 中，明确规定了差额补偿应当作为金融资 产进行处理，对于在项目完成后，可以通 过对服务进行收费的认定为项目私营单位 的无形资产，在会计核算中，可以将金融 资产金额等价于确定金额的回报现值，可 以将项目企业的无形资产等同于建设总投 资金额与实际的初始成本的差额[4]。 (二 ） 项目建设阶段 对于服务收入的确认，公私合作模式 主要是按照我国现行的《企业会计准则解 释》中的内容，认为其不存在实际建造服 务的，可以按照支付工程价款，根据合同 中的相关内容，选择无形资产处理方式或 金融资产处理方式，此时的会计核算应当 将长期应收款项作为建造成本予以考虑。 在实际的建设过程中，如果项目私营单位 存在建造服务行为，那么在会计核算过程 中，必须要根据《企业会计准则》中的建 造合同内容来进行处理，计算和确认相关 的收人及支出[5]。在确认收入时，按照合 同的相关内容，选择无形资产处理方式或 金融资产处理方式，此时的会计核算应当 将工程施工记录为合同毛利，在贷款项中 确认并计量合同成本。 (三 ） 项目运营阶段 项目运营阶段的收入确认和计量应当 遵 照 《企业会计准则》中关于收入的规定 内容，通过收入与后续项目的经营服务相 关内容，在会计核算过程中，需要分开计 算项目的金