第十四章 采购与付款.ppt

? 1 、连续审计：与上期审计工作 ? 底稿中的 固定资产和累计折旧的 ? 期初余额审定数核对相符 ? 期初余额 2 、变更会计师事务所时，后任 ? CPA 应查阅前任 CPA 有关工作 ? 底稿。 ? 3 、初次审计：应全面审计。 ? 2. 分析程序： 基于对被审计单位及其环境的了解，通过进 行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建 立有关数据的期望值。 ①计算本期计提折旧额与固定资产原值的比 率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额 计算上可能存在的错误。 ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产 原值的比例，并进行本期个月、本期与以前各期 的比较。 ? 3. 实地检查重要固定资产，确定其是否存在。 实施实地检查审计程序时，注册会计师可以 以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查， 以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了 解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追 查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固 定资产均已入账的证据。 注册会计师实地检查的重点是本期新增加的 重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前 期间增加的重要固定资产。 ? 4. 检查固定资产的所有权或控制权。 注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确 归被审计单位所有：对外购的机器设备等固定资产，通常 经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固 定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押 借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定 资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权 限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项 目等予以证实。 ? 5. 检查本期固定资产的增加。 审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。固 定资产的增加有多种途径，审计中应注意： （ 1 ）对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、 发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确；如果购买的是房屋 建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定 资产入账价值及会计处理是否正确。 （ 2 ）对于在建工程转入的固定资产，应检查竣工决算、验收和 移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用 资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工 决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提 折旧；是否待确定实际成本后再对固定资产原价进行了调整。 ? （ 3 ）对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否 按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允；涉及国有资 产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。 （ 4 ）对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加 的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，重新确定的剩余折旧 年限是否恰当。 （ 5 ）对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的 相关证明文件，检查融资租赁合同主要内容，并结合长期应付款、未 确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。 （ 6 ）对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定 资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的 损益和负债是否符合规定。 ? 6. 检查本期固定资产的减少。 固定资产减少主要包括出售，向其他 单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、 毁损、盘亏等。审计固定资产减少的主要 目的就在于查明业已减少的主要目的就在 于查明业已减少的因定资产是否已做适当 的会计处理。 ? 7. 检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。 与固定资产有关的后续支出，如果同时满足下列两个 确认条件：一是该固定资产包含的经济利益很可能流人企 业。二是该固定资产的成本能够可靠计量，应当将该后续 支出计入固定资产成本；否则，应当在该后续支出发生时 计入当期损益。 （ 1 ）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 （ 2 ）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价 值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 第十四章 采购与付款循