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（风险管理）财会审计类 论文独立审计风险研究 财会审计类论文：独立审计风险研究 【摘要】注册会计师获得高收入注定背后承担者高风险，近几年注册 会计师及会计事务所的诉讼事件频频发生，使得审计人员及审计机构 在法律诉讼及赔偿方面的费用不断攀升，损失不断加大，重视和防范 审计风险已成为审计机构的当务之急。 【关键词】独立审计；审计风险；防范措施 独立审计是财产所有权和经营权分离的产物，审计人员要对被审计单 位的财务报表提出意见，做出结论，并承担相应的责任。审计人员在 审计过程中，无时无刻都处在潜在的职业风险之中，尤其是在这个“诉 讼爆炸”的时代，频频发生的审计诉讼，使审计机构及审计人员必须 承担“深口袋”和“风险社会化”的责任。 1 审计风险的概念。 我国审计界对审计风险的表述一般认为：审计风险是由固有风险、控 制风险和检查风险共同作用的结果。固有风险是在假定被审计单位没 有任何内部控制时错报、漏报财务信息的可能性。控制风险是指内部 控制未能防止、纠正错报、漏报的可能性。检查风险是指审计人员进 行实质性测试未能发现错报、漏报的可能性。一般的审计模型将四者 的关系表述为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。其中的固 有风险和控制风险是由被审计单位造成的，审计人员只能评估它们的 水平，并不能消除这类风险。审计人员要想控制审计总风险水平，只 能通过控制检查风险的水平来进行。 2 审计风险的成因。 独立审计风险形成的原因主要有： 2.1 审计方法固有的局限性和审计业务本身的复杂性审计抽样的确存 在抽样误差，不论抽样的规模有多大，只要不是全面审查，这种误差 就不会消失，同时根据部分样本的特征来推断总体的特征时也不可能 百分之百的可靠。同时由于审计业务本身的复杂性，审计人员在审计 过程中不可能做到面面俱到，更不可能对被审计单位的所有经济事项 及财务收支都进行查实、核对，因此注册会计师不能保证审计结果绝 对真实、可靠。 2.2 审计人员的经验不足，不履行职业道德。 审计人员面对迅速变化的客观环境和复杂的审计业务，再加上自身审 计技术水平不高，经验有限，造成对审计业务不能全面把握而产生审 计风险。当然有些审计人员在审计工作中讲人情、收受好处、不履行 审计职业道德，遗漏重要的审计程序，提供虚假报审计告等同样也会 形成的审计风险。 2.3 被审计单位内部控制薄弱。 有时经理层为了粉饰财务报表，达到上市、借款等目的，借助于高科 技虚增收入，减少费用，弄虚作假。同时，公司的管理者们为了不让 审计人员查出自己的问题，通常也不配合审计人员的工作，他们要么 不提供注册会计师审计所需要的资料，要么不提供必要的条件，这些 无疑都会给审计工作带来风险。 2.4 审计机构内部管理欠完善。 目前我国相当多的事务所没有建立或健全严格的内部质量控制制度， 导致发生错弊和过失，知法犯法。也有会计师事务所对审计质量控制 不力，有的会计师事务所工作底稿的三级复核控制制度形同虚设。 2.5 相关法律的缺失，惩罚机制不够严厉。 由于我国注册会计师行业发展时间较短，许多法律、法规都不是 很健全，它们对注册会计师的约束能力都较小。许多法律规范只是吊 销注册会计师资格证书、没收违法所得、罚款等行政责任以及当该违 法行为构成犯罪时产生的刑事责任，这些法律法规中大量存在原则性、 抽象性条款，却忽视受害人的补偿方式是欠妥的。从总体来看，我国 的法律法规尚不配套，条文规定不很明确，需要完善相应的法律制度。 3 审计风险的防范与控制。 3.1 审计方法的选取。 现代审计方法与审计风险有十分密切的关系，审计人员要运用现代科 学的方法和技术，因地制宜，选择合适的审计方法，同时还应该逐步 提高审计人员的计算机水平，提高审计质量，降低审计的风险。 3.2 慎重选择被审计单位。 审计风险的防范与控制在很大程度上取决于客户的经营成果和经营 行为，因此与客户保持良好的沟通，及时了解客户的财务风险和经营 风险，是防范和化解审计风险的重要因素。另外，对于风险过大的业 务不予承接。客户甄选并非只是针对新客户进行的，当现有的客户出 现更换管理层，陷入财务困境等影响审计风险的事项时，需要重新评 估其风险，考虑是否继续接受委托。 3.3 提高审计人员的专业技能和保持应有的职业谨慎。 审计人员加强业务培训，注重实践经验的积累，努力提高执业人员的 执业水平，同时在执业过程中始终保持负责的态度，谨慎做出职业判 断。更重要的是不断强化审计人员的法律意识、责任意识和风险意识， 制定职业道德的裁决指南，成立相应的执行机构，在出现违反职业道 德