第10章固定资产：取得和处置.ppt

Costs Subsequent to Acquisition 一般而言，为取得未来更大的经济利益而发生的成本应该给予资本化，如果只是简单的维护既定的服务水平而发生的支出，应该给予费用化。 成本资本化，必须满足下列三个条件之一： 资产的使用寿命必须增加 资产的 产出单位的数量必须增加 产出单位的质量必须提高 Costs Subsequent to Acquisition How should we account for these expenditures, as assets or as expense? 资产支出与费用支出之间的区分并不总是很清晰。 对一项交易，要一贯地采用资本化/费用化政策 支出的主要类型： 增置：增加或是扩展现有的资产 改良与重置：以改良后的资产替换现有的资产 重新安排和重新装配：将资产从一个地方转移到另一个地方 修理：维持资产当期经营状况的支出 Costs Subsequent to Acquisition 增置 公司应该将厂房资产的任何增置都资本化处理 为腾出空间而拆除旧墙发生的成本，应该作为增置的成本还是作为当期的损失？ 答案取决于公司的意图。 如果公司已经预期稍后要增建增置--作为成本。 如果公司没有预期此项开发，--作为当期损失 Costs Subsequent to Acquisition 改良与重置 改良：以一项更好的资产替换当前旧的资产 重置：相似的资产的替换 采用替代法 资本化新增成本（改良支出），保持旧资产不变。 冲减累计折旧 替代法 资本化新增成本（改良支出），保持旧资产不变。 如果没有提高质量，只是寿命延长：冲减累计折旧 Costs Subsequent to Acquisition 重新安排和重新装配 (a) If original installation cost is known, account for cost of rearrangement/reinstallation as a replacement (carrying value known). (b) If original installation cost is unknown and rearrangement /reinstallation cost is material in amount and benefits future periods, capitalize as an asset. (c) If original installation cost is unknown and rearrangement /reinstallation cost is not material or future benefit is questionable, expense the cost when incurred. Costs Subsequent to Acquisition 修理 (a) Ordinary: Expense cost of repairs when incurred. (b) Major: As appropriate, treat as an addition, improvement, or replacement. Costs Subsequent to Acquisition Illustration 10-21 Summary Disposition of PP&E 公司可能采用如下方式报废厂房资产 销售 交换 非自愿转换 放弃 公司必须计提折旧至处置日 注销与该报废资产有关的所有账户 报告利得或损失 账面价值不等于处置价值，因为：折旧是对成本分摊的一种估计，而不是估计程序。利得或损失本质上是使用该固定资产各个年份的净收益的修正。 Disposition of PP&E 厂房资产的出售 Disposition of PP&E 厂房资产的出售 BE10-14: Ottawa 公司在2007年7月1日，购买一机器，花费$20,000 . 以每年$2,400折旧，到2010年12月31日，累计折旧 $8,400 。该机器在2011年9月1日出售，售价 $10,500. Prepare journal entries to update depreciation for 2011 and record the sale. a) Depreciation for 2011 Depreciation expense ($2,400 x 8/12) 1,600 Accumulated depreciation 1,600 b) Record the sale Cash 10,500 Accumulated depreciation 10,000