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(交通运输)关于铁路运输
业实行增值税的可行性研
究
(交通运输)关于铁路运输
业实行增值税的可行性研
究
关于铁路运输业实行增值税的可行性研究
从我国国情和铁路运输实际情况出发,借鉴国外铁路
改革的经验,我国铁路运输管理体制改革的目标模式是 “网
运分离”。“网运分离”是指把具有垄断性的国家铁路路网基
础设施和具有市场竞争力的铁路客货运输分开,组建国家铁
路路网 X 公司和若干个客、货运 X 公司,实行分类管理。路
网X 公司统壹管理国家铁路的线路、桥梁、隧道、信号、供
电设备等。它能够是壹个特殊的企业法人,也能够是壹个由
政府直接管理的机构。客、货运 X 公司按《X 公司法》组建,
是独立核算、自负盈亏的经济实体。依照我国法律,它享有
规定的权利,同时也应承担壹定的责任,其中依法纳税是其
壹项重要的义务。
“网运分离”是壹项系统工程,财税政策也应是改革
的壹个重点。由于 “网运分离”造成铁路运输企业的重复纳
税,结合国家 “十五”期间增值税改革的方向,应该对现有
的铁路运输企业营业税税制进行改革。
壹、铁路运输业实行增值税的必要性及可行性分析
(壹)按现行税制,铁路 “网运分离”后出现的属地纳
税必然造成营业税重复征税,改征增值税后,能够消除重复
征税因素
营业税的计税依据是X 公司取得的营业收入,由于不
考虑成本因素,因而对 “网运分离”后的税收总额会有较大
的影响。客运X 公司取得营业收入后,按 3%的税率向当地税
务机关缴纳营业税,路网X 公司取得路网收入后,依然按 3%
的税率缴纳营业税。由于路网X 公司的营业收入中包含着客
运 X 公司从其收入中支付的路网使用费,因而形成重复征税。
以 1998 年的数据来分析,全路客运收入总额约 338 亿
元,客运支出总额约 322 亿元(不合税) 。从柳州铁路局客运X
公司提供的资料可测算得出,客运 X 公司支付的路网使用费
占客运收入的比例约为85%,即客运 X 公司应缴营业税为
10 .14 亿元(338 亿元×3%) ,路网X 公司应缴纳的营业税及
附加为8 .619 亿元(338 亿元×85%×3%) ,这个8 .619 亿元
就是铁路运输业相对网运未分离时多缴的税收。
由于增值税是对增值额进行征税,不会造成重复征税
的问题,因而实行增值税也是避免对铁路运输业重复征收营
业税的最根本途径。
(二)理想的增值税制应将所有的商品和劳务全部纳入
课征范围,且在商品生产、批发、零售及其他各类服务的所
有环节征税
目前,我国的增值税尚未在交通运输业、邮电通信业、
金融保险业、房地产业等诸多服务性行业中征收,这些行业
仅征收额度较小、税率较低的营业税,形成了商品流转税收
较重,劳务服务税负较轻的状况。从我国的国情出发,随着
近几年第三产业的迅速发展,第三产业的许多行业都具备了
征收增值税的条件,我国对以劳务为主的第三产业征收增值
税的条件已初步具备。初期可选择发展状况比较好的邮电通
信业和交通运输业进行试点,待时机成熟再逐步扩展到金融
保险业、房地产业等服务性行业。
(三)铁路运输业是物质生产部门,有增值额,因而可
对其征收增值税
铁路运输业是壹个物质生产部门,同样参和社会物质
财富的创造。铁路运输业的产品是旅客和货物在空间的位移。
运输过程作为生产过程的延伸不仅是货物在空间位置的移动
过程,也是被运货物价值增值的过程,因而铁路运输业也有
增值额,能够对其增值额征收增值税。为进壹步完善我国增
值税制,应将铁路运输业纳入增值税征收范围。
(四)操作上具有可行性
“网运分离”后,客运 X 公司以售票收入为计税依据,
以实际取得的增值税专用发票注明税款为进项税额,同时将
线路使用费等付费支出规定壹个比例从售票收入中扣除;路
网X 公司则以从客、货运 X 公司实际取得的各项付费收入作
为计税依据,其他核算按税法规定处理。
二、铁路客运 X 公司增值税方案设计
铁路客运 X 公司的税收方案研究包括静态研究和过程
研究俩个方面。静态研究涉及客运 X 公司的税收组成如所得
税、营业税或增值税;过程研究涉及铁路运输业实行增值税
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