财务会计理论与实务之增值税会计.pptx

财务会计理论与实务会计学院张红霞 第一节 增值税会计　增值税会计账户设置“应交税费———应交增值税” 账户应交税费——应交增值税（1）进项税额（6）销项税额 （2）已交税金（7）出口退税（3）减免税款 （8）进项税额转出（4）出口抵减内销产品应纳税额（9）转出多交增值税（5）转出未交增值税　账户设置“应交税费———未交增值税” 账户应交税费——未交增值税 转入多交增值税转入未交增值税一、增值税出口退税的会计处理 国家鼓励出口，零税负，不仅仅只是出口环节的零税负，是整体零税负，这样购入环节支付的增值税进项要做处理。出口货物退（免）税的企业范围：（1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；（2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；（3）外商投资企业；（4）委托外贸企业代理出口的企业；（5）特准退（免）税企业。对于自营生产企业我国增值税的出口退税主要采取“免税并退税” 政策。采用“免、抵、退”税方法，其中， “免” 税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵” 税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退” 税，是指生产企业出口的自产货物或者外贸企业在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（一） 生产企业的“免、抵、退” 税的核算1.出口企业无免税购进原材料的计算 【例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2014年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。　要求：计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免抵税额。　　当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额（剔税额）＝200×（17%－13%）＝8（万元）应纳增值税额＝100×17%－（34－8）－3 ＝－12（万元）出口货物免、抵、退税额（尺度）＝200×13% ＝26（万元）　当期免抵税额＝26－12＝14（万元）借：其他应收款12 应交税费-应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额）14 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）26生产企业免抵退税的账务处理模式（１） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额。按照规定计算当期免抵退不予免征、抵扣的税额，计入出口物资成本。（剔税额）借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（２） 当期免抵税额： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费———应交增值税（出口退税）（３） 当期应退税款： 借：其他应收款 贷：应交税费———应交增值税（出口退税）出口退税合计数为免抵退税额2.出口企业有免税购进原材料的核算1.免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（当期出口货物离岸价格-免税购进原材料价格 ）×（出口货物征税率－出口货物退税率）2.应纳增值税额 =内销销项-（进项-1）-上期留抵03.尺度=（出口价-免税购进原材料价格） ×退税率4.比较2和3中较小者5.倒挤：免抵税额【例题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为C4708230028的海关进口料件的组成计税价格50万元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额170万元。本月出口货物销售折合人民币130万元，包括出口手册号为C4708230028项下的货物。（1）免、抵、退税不得免征和抵扣税额 （剔税）=（130—50）×（17%－13%）=3.2（2）应纳增值税额＝170×17%－（34－3.2）－3＝－4.9（万元）（3）免抵退税额（尺度）=（130-50） ×13%=10.4（4）免抵税额=10.4-4.9=5.5借：其他应收款4.9应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）5.5 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）10.4 【课堂练习】永昌自营出口生产企业是增值 税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。2013年8月购入原材料一批，取得的增值专用发票注明价款50 000元，外购货物准予抵扣进项税额8 500元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为 20 000元，上期末留抵税款3 000元。本月内销货物不含税销售额40 00