舞弊审计程序的方法教材.ppt

第二章 舞弊审计的方法和程序 国际审计学院 Co m y LOGO Loq/【本章教学目的和要求】 令掌握舞弊发生的征兆、识别舞弊的一般 方法和特殊方法和舞弊风险的评估方法; ◆了解舞弊审计的程序 odo 职业怀疑 今舞弊审计准则:整个审计过程保持职业怀疑态度→ 在一些高风险领域(收入、会计估计、关联方等 )实行“有错推定”;对管理层逾越内控行为执 行专门的实质性测试P47。 含义:执行审计业务的一种态度,以质询的思维 方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的 证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生 怀疑的证据保持警觉。证据通过程序方法取得 心计划阶段:讨论重大舞弊的可能性;实施阶段: (见上)如果没有充分、恰当的审计证据证明交 易事项或科目余额真实,则推定存在问题;完成 阶段:关注管理层不披露或诚实披露重大期后事 项或或有事项的可能性; Logo 第一节舞弊审计的程序 P62 执行环境分析 ◇了解被审计单位及其环境实际上就是评估其经营风险。经营 不佳,产生舞弊动机或压力,转化为财报舞弊风险;有助于 分析程序和评估会计政策和会计估计的合理性 ◇内容:行业性质、竞争对手状况;组织结构、经营目标、财 务业绩的衡量和评价、会计政策;内部控制等 ☆以利润为中心绩效考核方式;以金钱为主要激励方式;管理 方式上是独裁式;以经济的、政治的、自我为中心的价值观 和信仰比更重视社会的、精神的和团队意识的价值观和信仰 更容易发生舞弊; ◆例:银广厦《财经》记者行业调查:“不可能的产量、不可 能的价格、不可能的产品”;同样引进德国设备的三个国内 企业,市场没有打开,而天津广厦却利好频传 Logo 心二、针对管理层逾越内控行为执行专门程序 检查特殊分录和其他调整 2、对会计估计进行复核以检査其倾向性; ◆3、对大笔非正常交易的业务合理性进行评估 o。第二节舞弊审计方法 概述 (一)定义:就是收集能够证明舞弊审计结论的证据 的方法。 (二)特点 财务审计方法:顺查、逆查、审阅、函证、盘点、抽 查、询问、分析程序等 舞弊审计须特別重视分析程序,且以上方法在舞弊审 计中的应用不同于常规审计 odo 心审阅时注意是否被涂改、签名是否真实、书信是否被拆封 等 盘点存货时不事先通知客户一出其不意; ◇常规询证的局限性:若管理层提供的地址不真实,则可能 完全失效。为此,在取得地址时,应保持应有的职业怀疑 对应收款项,应与有关记录(如销售发票上)或通过其 他如 Internet等途径获取的相互核对。银行对账单有高 科技造假的可能,对重要和异常的账户,应亲自前往银行 询证。 心由于审计人员的灵感和判断在舞弊审计中非常重要,故多 使用判断抽样; 咨询外部专家(高科技行业、工程建筑行业等专业性较强 的领域) odo 舞弊审计的一般方法 ()询问法 舞弊从其本性看易于隐藏而难于发现,尽管隐藏的方式多 种多样,但还是会存在蛛丝马迹。查找舞弊的最佳线索不 是账面资料而是相关人员,由审计师对企业管理层和雇员 的有效询问是发现舞弊行为的重要路径。须谨慎评估消息 来源的可靠性 主体:经验丰富或受良好训练;对象:值得信赖并了解问 题;时间、内容 ◆心理学--建立一定程度的熟悉和友善关系后,一开始问 轻松的问题,然后组建询问“敏感”问题。提出严重问题 或者出示“有分量”证据,造成紧张和恐惧。 ◆两个小案例 分析程序 odo 定义:通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非 财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价--中国注 册会计师审计准则第1313号——分析程序 “在实施分析程序时,注册会计师应当预期可能存在的合 理关系,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算 的比率或趋势相比较;如果发现异常关系或偏离预期的关 系,注册会计师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考 虑这些比较结果。”--审计准则1141号 是揭露舞弊的重要工具,尤其是在管理舞弊的识别上具有 明显的作用。其理论基础在于,管理层可以操纵某些财务 或非财务信息,但不可能操纵全部业务信息。“合理预期” 与“异常变动 ago) 据之间 、简单比较 上期、同行业、计划数据等 2、结构百分比分析 3、比率分析:偿债能力、盈利能力如毛利率和营运能力 如周转率 4、因素分析法:报表勾稽关系如经营活动产生的现金流 和净利润;达尔曼报表 excel;当销售收入与税金、固定资 产变动与修理费保险费变动是否相符 (二)财务数据与非财务数据之间:经验和想象力 产能分析:测试生产与销售的相关性,可以有效确定经营过 程中的购货量与消耗量、消耗量与产出量、产出量与销售 量之间是否配比。固定资产产能、料工费(如通过供电部 勹]的电费发票获取耗电量)