所有者权益的核算(ppt 44).pptx

所有者权益的核算 ; 本 章 要 点 ;第一节 所有者权益概述 ; 企业的所有者权益由实收资本（或股东）、资本公积、盈余公积、未分配利润等构成。盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中所实现的利润留存下来而形成的，因而又称为留存收益。 ;一、一般企业资本投入的核算 ;（二）投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记“实收资本”和“资本公积”科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”和“资本公积”科目。 ;[例10-1] 2004年3月25日，甲、乙、丙三个股东共同出资成立武汉实业有限责任公司。甲投入现金100万元；乙投入全新的设备一台，价值50万元；丙以一项专利权投资，价值为30万元。 ;[例10-2] 2004年4月10日，中国的C公司与美国的A公司签订合同，共同出资1000万元成立CA有限责任公司，其中：C公司出资600万元，占60%的股份；A公司出资400万元，占40%的股份。合同约定：A公司以美元出资，1美元折合为8元人民币。2004年4月20日，CA公司收到A公司50万美元投资，当日的汇率为：1美元=8.2元人民币。 ;二、股份有限公司股本的核算 ;股份有限公司股本核算的具体规定如下： ;[例10-3] 武汉兴隆股份有限公司经批准发行普通股100万股，每股面值1元，发行价为3元，发行时发生的手续费、佣金等费用10万元。 ;[例10-4] 某公司以一栋新厂房作价510万元认购湖北发展股份有限公司普通股500万股，每股面值1元。湖北发展股份有限公司的股票发行费用共25万元。 ; 当发生发行费用时，先冲减资本公积，不足冲减的部分计入“财务费用”或“长期待摊费用”。 ;第三节 已归还投资的核算 ;第四节 资本公积的核算 ;二、资本公积的形成及其会计处理 ;借：银行存款 5 000 000 固定资产 3 000 000 贷：实收资 2 000 000 资本公积——资本溢价 6 000 000 ;则：股本溢价=（3－1）×1000－3×1000×2%=1940（万元） ;1．股份有限公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面??和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积——股本溢价”。 ;[例10-7] 兴华股份有限公司委托华夏证券公司代理发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格为3元，按发行收入的2%支付手续费，从发行收入中扣除。股款全部收到并存入银行。 ;（三）接受捐赠资产的核算 ;2．企业接受非现金资产捐赠的核算 ;①当企业接受捐赠固定资产、原材料、库存商品等非现金资产时，企业应按照确定的价值，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等有关科目，按照确定的价值扣除其与按现行所得税税率计算的未来应交的所得税后的余额，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，按照确定的价值与现行所得税税率计算的未来应交所得税，贷记“递延税款”科目。接受捐赠非现金资产准备不能用于转增资本。 ; “接受捐赠非现金资产准备”一旦转入“其他资本公积”明细科目后，该部分资本公积就可以用于转增资本。 ;② 2004年12月31日固定资产出售时： ;（四）股权投资准备 ; 被投资企业因接受捐赠或增资扩股等原因增加资本公积的，企业应按其在被投资企业注册资本中所占的投资比例计算其应享有的份额，借记“长期股权投资——股票投资（股权投资准备）”科目或者“长期股权投资——其他股权投资（股权投资准备）”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。当投资企业处置其所持股权时，再按原计入股权投资准备的部分，借记“资本公积——股权投资准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 ;1．湖北投资股份有限公司的账务处理 ;（2）2004年7月20日，将计入股权投资准备的部分转入其他资本公积中。 ;（六）外币资本折算差额 ;（七）资产评估增值准备 ;（八）其他资本公积 ;三、资本公积的使用及其会计处理 ;（二）资本公积准备转入其他资本公积 ;第五节 留存收益的核算 ;（一）盈余公积 ; 对于外商投资企业，盈余公积包括储备基金、企业发展基金、利润归还投资。 ;（二）未分配利润 ;二、留存收益增加的核算 ;[例10-10] 武汉兴华股份有限公司2003年度实现净利润1500万元。公司决定：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，按净利润的15%提取任意盈余公积，按净利润的20%分派现金股利。 ;4．借：利润分配——提取任意盈余公积