财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中对法律法规的考虑.pdfVIP

审计（ 2019 ）考试辅导 第十三章 + 对舞弊和法律法规的考虑 第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任 七、评价审计证据 （一）基本原则 1. 在就财务报表与所了解的被审计单位情况 是否一致 形成总体结论时，注册会计师应当评价在 临近审计结 束 时实施的 分析程序 ，是否表明存在 此前尚未识别的 由于舞弊导致的重大错报风险。 2. 确定哪些特定趋势和关系可能表明存在 由于舞弊导致的 重大错报风险，需要运用职业判断。涉及 期末收 入 和 利润 的异常关系尤其值得关注。这些趋势和关系可能包括： （1）在报告期的最后几周内记录了 不寻常的 大额收入或 异常交易 ； （2 ）收入与经营活动产生的 现金流量趋势 不一致。 （二）针对舞弊的处理原则 1. 针对错报 应当评价 是否为舞弊？ （1）如果 识别出 某项错报，注册会计师 应当评价 该项错报 是否表明存在 舞弊。 （2 ）如果存在 舞弊的迹象 ，由于舞弊涉及实施舞弊的动机或压力、机会或借口，因此一个舞弊事项 不太可 能是孤立发生 的事项，注册会计师应当评价该项错报对审计工作 其他方面 的影响，特别是对 管理层声明可靠性 的影响。 2. 针对由于舞弊导致的错报的 应对措施 如果 识别出 某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是 由于舞弊 导致的，且涉及管理层，特别是涉及 较 高层级的 管理层，无论该项错报 是否重大 ，注册会计师 都应当 ：（★★★ 2015 年综合题 ：3 句话 ） （1）重新评价 对由于舞弊导致的重大错报风险的 评估结果 ； （2 ）重新评价 该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的 性质 、时间安排 和 范围 的影响 ； （3）在重新考虑 此前获取的审计证据的 可靠性 时，注册会计师 还应当考虑 相关的情形是否表明可能存在 涉 及员工 、管理层 或 第三方 的 串通舞弊 。 3. 如果 确认 财务报表存在 由于舞弊 导致的重大错报，或 无法确定 财务报表 是否存在 由于舞弊导致的重大错 报，注册会计师 应当评价 这两种情况 对审计的影响 。 【补充例题?综合题】（ 2015 年） A 注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下： （2 ）A 注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款 50 万元，就该事项与总经理和治理层进行了 沟通，因管理层 已同意调整 该错报并对相关内部控制缺陷进行整改， A 注册会计师 未再执行 其他审计工作。 要求： 针对第（ 2 ）项，假定 不考虑 其他条件，指出 A 注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由并提出 改进建议。 【正确答案】 事项 是否 理由及改进建议 序号 恰当 理 该错报涉及 较高层级的 管理层舞弊。 由 注册会计师应当采取下列措施 : 改 （2 ） 否 ①重新评估 舞弊导致的重大错报风险； 进 ②考虑 重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影 建 响；