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会计( 2019 )考试辅导 第三章 ++ 存货
第二部分 重点、难点的讲解
【知识点 4 】期末存货的计量
【例题?计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单
个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下:
资料一: 2 ×18 年 9 月 10 日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合同约定,甲公
司应于 2 ×19 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床 ,单位销售价格为 45 万元 / 台。
2 ×18 年 9 月 10 日,甲公司 S 型机床的 库存数量为 14 台 ,单位成本为 44.25 万元 / 台,该机床的市场销售
价格为 42 万元 / 台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18 万元 / 台,向其他客户销售该机床的销
售费用为 0.15 万元 / 台。
2 ×18 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。
资料二: 2 ×18 年 12 月 31 日,甲公司库存一批用于生产 W型机床的 M材料。该批材料的成本为 80 万元,
可用于生产 W型机床 10 台,甲公司将该批材料加工成 10 台 W型机床尚需投入 50 万元。 该批 M材料的市场销售
价格总额为 68 万元, 估计销售费用总额为 0.6 万元。 甲公司尚无 W型机床订单。 W型机床的市场销售价格为 12
万元 / 台,估计销售费用为 0.1 万元 / 台。
2 ×18 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备—— M 材料”账户的贷方余额为 5
万元。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求:
(1)计算甲公司 2 ×18 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。
(2 )判断甲公司 2 ×18 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值,并简要说明理由。如果发生减值,计算应计
提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司 2 ×18 年 12 月 31 日是否应对 M材料计提或转回存货跌价准备,并简要说明理由。如果发
生计提或转回存货跌价准备,计算应计提或转回存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。
【答案】
(1)对于有合同部分, S 型机床可变现净值 =10 ×(45-0.18 )=448.2 (万元);对于无合同部分, S型机床
可变现净值 =4 ×(42-0.15 )=167.4 (万元)。
所以, S 型机床的可变现净值 =448.2+167.4=615.6 (万元)。
(2 )S 型机床中有合同部分未减值,无合同部分发生减值。
理由:
对于有合同部分: S 型机床成本 =44.25 ×10=442.5 (万元),可变现净值 448.2 万元,成本小于可变现净
值,所以有合同部分 S 型机床未发生减值;
对于无合同部分: S 型机床成本 =44.25 ×4=177 (万元),可变现净值 167.4 万元,成本大于可变现净值,
所以无合同部分 S 型机床发生减值,应计提存货跌价准备 =177-167.4=9.6 (万元)。
借:资产减值损失 9.6
贷:存货跌价准备 9.6
(3)M材料用于生产 W机床,所以应先确定 W机床是否发生减值。
W机床的可变现净值 =10 ×( 12-0.1 )=119 (万元),成本 =80+50=130 (万元),W机床可变现净值低于成
本,发生减值,据此判断 M材料发生减值。
M材料的可变现净值 =(12-0.1 )×10-50=69 (万元),M材料成本为 80 万元,所以存货跌价准备余额 =80-69=1
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