公允价值在银行业的应用难点及策略分析.pdf

公允价值在银行业的应用 难点及策略分析 【摘要】银行业在选择计量属性时可采用公允价值计量 但在应用中带来了一系列的新问题本文着重对公允价值在银 行业应用中出现的问题进行分析并提出一些措施 【关键词】公允价值；银行业；问题；策略 随着市场的良性发育传统的会计计量模式在银行业 的缺陷日益凸显促使人们更加坚定地支持新企业会计准则中 的公允价值计量模式公允价值是指在公平交易中熟悉情况的 交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额它的最大优势 在于能及时反映因市场风险所产生的利得和损失以及因信用 质量发生变动所产生的影响能更加真实公允地反映商业银行 的财务状况和经营成果从而会减少金融不稳定性事件的发生 及其严重性但由于受到诸多因素影响公允价值在银行业中推 行仍是困难重重 1 一、公允价值在银行业应用的问题分析 根据规定上市公司要求实施新会计准则就银行业实 施公允价值计量过程中出现了许多新的问题主要表现在 （一）混合计量造成银行收益及其资本的波动 在银行业中对交易项目和银行项目管理时通常会采 用交易账户来对其银行账户中的利率风险进行套期保值而在 实务中部分金融工具采用公允价值部分金融工具仍采用历史 成本（摊余成本）因此这种混合公允价值模式的不对称性会 引起银行收益及其资本的不必要人为波动而波动性的增加会 向资本市场传递额外风险的信号因而投资者会要求更高的风 险溢价进而提高银行的资金成本另外还会导致银行投资组合 的不利变化银行可能会减少长期债券的持有转而增加持有波 动性较小的短期债券这样银行收益及其资本波动性的增加会 使银行违反资本监管要求的可能性增大从而会引起过多的监 管干预或者会迫使银行做出旨在减少资本监管干预的不当行 2 为 （二）公允价值的运用影响了银行的信贷规模 银行业中现行会计计量模式是一种以历史成本为基 础的混合计量模式是修正的历史成本模式可以更好地反映银 行业绩贷款是银行的职能之一公允价值要求对资产和负债在 期末采用公允价值计量并将因此导致的收益变动计入当期损 益没有反映出银行在长期资金提供上可能带来的收益银行长 期贷款业务的利润是建立在对借款人的信誉以及客户关系的 培养上的是在整个交易期间逐渐获得的不取决于短期的变化 而采用公允价值计量时银行的放款决策将不再根据借款人的 信誉或出于对客户关系的考虑来做出而更多考虑的是短期因 素对银行利润的影响由于长期内不确定因素太多在这种情况 下进行长期贷款显然是不明智的银行将会减少自己的长期贷 款因此将有损银行作为长期资金提供者职能的发挥 （三）过多的主观估计影响信息的可靠性 公允价值是建立在市场发育良好的环境下当缺少相 应市场信息时对银行业务的公允价值计量包含了过多的主观 估计包括对客户的信息状况、资产的流动性、资产抵押物的 3 估计和对客户行为的估计等部分金融资产和金融负债的公允 价值也无从获得这些主观估计损害了公允价值的客观性使其 相对于现行混合会计计量模式的优越性无法得以体现使公允 价值变成仅仅是概念上的优越公允价值被看作市场对现实经 济状况的反映是建立在公开的、充分竞争的市场上的一个假 定而这种完美的假定的市场并不总是存在的因此公允价值过 多的主观估计将影响银行信息的可靠性 （四）对银行会计核算方式带来极大的挑战 公允价值的应用给银行会计核算带来许多新的问题 一是入账价值的确认问题在历史成本计量模式下资产的入账 价值为其历史成本一经确定不得更改而以公允价值计量资产 的入账价值需要根据公允价值的变动进行调整并且其后续计 量将因金融资产和金融负债持有目的不