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浅论内部审计与外部审计的相关性 作者：不详 来源： 关键词:内部审计,外部审计,相关性 论文摘要:近年来,随着我国经济的快速增长,经济行为愈加国际 化,企业内部审计也得到了较快的发展。但同时企业内部审计在认识、 地位、人员素质等方面还存在着一些问题。将对内部审计质量和外部 审计质量的相关性进行分析,希望找到提高外部审计质量的又一途径, 从而引起有关部门对内部审计的重视,重新检视相关的制度和规范,改 善内部审计的效果,最终提高会计信息质量,促进市场经济的健康发 展。 1 内部审计与公司治理 纵观学术界已有的研究成果,关于内部审计和公司治理之间关系 的规范性研究较多。国外的研究,例如 carcello,hermanson 和 raghunandan(2005)认为,美国证监会(sec)近年来的指引和强制性动作 都反映出这样一种倾向:内部审计是公司治理和公司内部控制程序的 有机组成部分。国内近期关于这方面的议论也很多。陈艳利、刘英明 (2004)认为内部审计作为实现内部控制的关键因素,是公司治理结构 的有机组成部分, 内部控制的发展离不开公司治理的推动,公司治理的 优化也离不开有效的内部控制作为保证。时现(2003)深人分析了内部 审计在公司治理中的地位与作用,得出内部审计是公可治理系统的构 成部分,公司治理需要内部审计的结论。张伟(2004)将内部审计定位于 治理层次,认为现代内部审计的主要工作将是以风险为导向的为创造 价值而开展的内部治理审计活动。毕秀玲、薛岩(2005)得出内部审计 和公司治理是相互支持、相辅相成的关系, 内审是公司治理的重要控 制和监督力量,而公司治理则决定着内审的控制环境和制度基础。乔 春华,蒋苏娅(2006)指出应充分考虑内部审计师在保证有效的内部控 制和健全的财务报告方面的关键作用。可以这么说,一个完整的内部 控制体制要有完善的公司治理结构的支撑, 而内部控制的深化创新 也需要内部审计来监督。 2 外部审计与公司治理 李维安(2003)指出,各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问 题时,都会涉及到审计监督机制的建立及其在公司治理结构中的地位 问题。公司治理结构中的审计监督安排由外部审计监督和内部审计监 督两方面的内容组成。乔春华、蒋苏娅(2006)提到,会计师事务所应所 有者的需要而执行独立审计的职责,但事务所是盈利组织,它有可能因 利益驱动受管理层拉拢,管理层掌握着财务控制权,它可能逐步取代董 事会聘任审计师,审计师失去中介的客观公正地位,破坏了决策、执行、 监督有效的制衡机制。可以看出,审计伴随着公司治理结构的产生而 产生,发展而发展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其审计质量 高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我国公司治理机构不完 善,使得原来审计中存在的委托方、被审计方与审计方三方委托代理 关系实质上已经简化为二方关系, 即由自己委托审计机构对自己进 行审计, 并由自己决定相关的审计费用等事项。由于审计关系的失衡, 会计师事务所顺从被审计方甚至与被审计方共谋, 几乎成为一种合 适的选择。会计师事务所与被审计方关系的改变, 破坏了注册会计师 的独立性, 必然会降低注册会计师的审计质量。庄立(2007)认为公司 治理结构对审计质量的影响主要体现在因制衡消退而对独立性的影 响上。collier 和 gregory(1996)指出,审计师发现错误的能力取决于审 计师自由决定合适的审计技术以及他们所实施的审计范围。因此,审 计师是否独立于管理层将影响审计调查范围,进而影响审计质量。 cadbury(1992)和 ham-pel(1998)也发现,公司治理水平的改善有助于审 计师独立性和审计质量的提高。 可以说,公司治理本身为高质量审计服务提供了较好的外部条件, 降低了公司管理层对审计行为的阻碍。在良好的公司治理机制中,权 力的制衡及外部的法律有助于约束公司管理层的行为,从而有助于审 计师审计质量的提高。 3 内部审计与外部审计 3.1 内部审计对外部审计的影响 审计环境的变化影响着内部审计质量控制的水平, 而内部审计 质量控制的水平高低反过来对审计环境产生促进或制约作用。一个好 的内部审计对注册会计师审计质量的提高是不可或缺的。在上市公司 的经营活动中,随着外部环境不断变化,各种风险也相应增加, 内部审 计在改进公司风险管理、完善公司治理结构及提高