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中级财务会计学 第一章 总 论 2012.2.25 本章要点提示 审计是一种代理性经济监督，独立性是其本质特征。 受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础。 财务报表审计的目标是对被审计财务报表的合法性和公允性发表审计意见。 财务报表审计工作循环包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。 第一节 审计的基本概念 一、审计是什么 1、审计是一种代理性的经济监督形式。因为： 两权分离产生了受托经济责任关系：经营管理者接受财产所有者的委托，按照财产所有者的意志，管好用好财产，保证其安全完整、保值和不断增值的经济关系。 受托经济责任关系的存在和发展，产生了对审计这种代理经济监督形式的客观需要，促进了审计的产生，并推动审计的不断发展。因此，受托经济责任关系是审计赖以存在的客观基础；审计的本质是一种代理性的经济监督是形式，审计的基本作用是维系受托经济责任关系。 第一节 审计的基本概念 2、审计关系人及其相互关系 人们通常把受托经济责任关系称为审计关系，审计关系人就有三方：审计人、审计委托人或授权人（目前发展成为了审计信息的使用者）、被审计人（即承担经营管理责任的人，也叫责任人），这三方关系人的关系是：审计人接受审计委托人或授权人的委托或授权，对被审计人进行审计，向审计委托人或授权人报告审计结果，以实现审计委托人或授权人对被审计人的有效监督，维系他们之间的受托经济责任关系 。 第一节 审计的基本概念 二、审计的本质特征 1、独立性就是审计的本质特征。 审计的独立性是指审计主体身份上的超脱性，精神上的公正性。 身份上的超脱性，是指审计主体至少与被审计人之间，有时还要与审计委托人之间，在组织人事上要没有隶属关系，在血缘上要没有近亲关系，在财务上要没有关联关系，在业务上没有冲突关系。身份上的超脱也叫形式上的独立 。 第一节 审计的基本概念 精神上的公正性，是指审计主体能够公正地对待审计活动有关利益各方的品质和能力，包括品质上的正直诚实，能力上的充分胜任，工作上的认真负责，成果上的权威公允。精神上的公正也叫实质上的独立 。 2、独立性的意义 审计的独立性意味着审计是一种客观公正的监督，是一种财产所有者可以放心委托而受托经营管理者可以放心接受的经济监督形式，意味着审计必须存在于受托经济责任关系之上，必须以客观公正的鉴证为基本职责 第一节 审计的基本概念 审计的独立性也意味着审计是一种代理型的经济监督形式，审计委托或授权者与审计主体之间也是一种委托代理关系，委托代理双方也存在着利益差别，审计主体在审计过程中也可能存在道德风险和逆向选择，需要他律和自律。政府所需要制定相关法律、法规、规章，进行规制和监管；审计职业组织需要准则、职业道德规范等规范，进行自律。 审计的独立性是审计价值的源泉。 第一节 审计的基本概念 审计的独立性也是审计能够发挥其独特作用的保证。 3、独立性的保证 为了确保审计主体具有独立性，从而确保审计独特价值或作用的发挥，多数国家的《宪法》，各国的审计法律、法规、审计准则和审计职业道德规范，世界审计组织的审计准则和审计职业道德规范等，都对审计主体的独立性做出了明确的要求或规定。 第一节 审计的基本概念 三、审计的主体 审计主体是指审计活动的发动者，即从事审计活动的组织和人员。 第一节 审计的基本概念 四、审计的客体 审计的客体也叫审计对象，是指审计活动的作用对象，即被审计单位的财政收支、财务收支及有关的其他经济活动。 （一）政府财政收支 政府财政收支是指政府依法取得的各总收入，如税收、收费、举债等；政府依据批准的预算而发生的各种开支，如经费、公共工程投资、社会救助支出、社会保障支出等等；预算外的各种收支等。 对政府财政收支实施的审计叫做财政收支审计，简称财政审计，它通常只能由政府审计机关来实施。 第一节 审计的基本概念 （二）单位财务收支 单位财务收支是指行政单位的拨款收入、经费支出等，事业单位的拨款收入、收费收入、经费支出等；企业单位的资产、负债、损益等。 对单位财务收支实施的审计叫做财务收支审计，简称财务收支。最典型的单位财务收支审计是企业财务报表审计。 第一节 审计的基本概念 （三）有关的其他经济活动 这里有关的其他经济活动是指与财政财务收支有关的其他经济活动，如环保、公益或爱心捐助等。对这些经济活动也需要进行审计