新收入准则企业会计准则第14号——收入的学习与分享1103参考资料.ppt

05 第三步：确定交易价格 （ 1 ）可变对价（例如奖励、折扣、返利、退款、价格折让、 价格折让、绩效激励）可 能导致交易价格有所不同； （ 2 ）企业在估计可变对价时，企业应当按照 期望值 或 最可能发生金额 确定可变对价的 最佳估计数。 2 、可变对价的估计和处理 31 2 05 第三步：确定交易价格 案例 3-1 甲公司与乙公司于 2018 年 1 月 1 日签订了产品生产合同，生产产品数量为 50000 件，完成日为 2018 年 6 月 30 日，价格为 10 万元，如果 6 月 30 日前 完工，每提前一天承诺对价将增加 1 万元。如何计算交易价格？ 可能的结果 金额 概率 期望值 提前 10 天 100 000 15% 15 000 提前 8 天 80 000 30% 24 000 提前 6 天 60 000 30% 18 000 提前 4 天 40 000 10% 4 000 按时 —— 15% —— 61 000 32 2 05 第三步：确定交易价格 案例 3-2 某承包商按 1000 万元的价格签订了一份建造资产的合同 , 如果按 期完工时间可以获得 50 万元的履约奖金。 该合同将在目标日期顺利完工的概率是 95% 交易价格应当是最可能的金额 , 因此本合同的交易价格是 1050 万元。 50% 极可能 95% 满足限制条件：应当不超过在相关不 确定性消除时，累计已确认的收入极 可能不会发生重大转回的金额 33 2 05 第三步：确定交易价格 （ 1 ）合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品 （或服务）控制权时即以现金支付而需支付的金额确定交易价格。 该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销 3 、重大融资成分的处理 （ 2 ）简化操作方法 合同开始日，企业预计客户取得商品（或服务）控制权与客户支付 价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。 34 2 05 第三步：确定交易价格 2x11 年 1 月 1 日， A 公司与 B 公司签订一项购货合同， B 公司向 A 公司销售其生产的一台大 型设备。合同约定， B 公司采用分期收款方式销售商品。该设备合同价款共计 4 000 000 元， A 公司在 2x11 年至 2x15 年的 5 年内每年支付 800 000 元，每年的付款日期分别 为当年 12 月 31 日。 2x11 年 1 月 1 日，商品已经发出，该大型设备的成本为 1 656 789 元。 在现销方式 下， 该大型设备的销售价格为 3 032 632 元。假定 A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税 人，该设备适用的增值税税率为 16% 。假定收到货款时开出增值税专用发票。 案例 3-3 35 2 05 第三步：确定交易价格 根据本例的资料， B 公司应当确认的销售商品收入金额为 3 032 632 元。 未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额 800 000 ×（ P/A ， r ， 5 ）＝ 3 032 632 可在多次测试的基础上，用插值法计算出折现率： r ＝ 10% B 公司部分相关会计处理如下： （ 1 ） 2 × 11 年 1 月 1 日销售实现时： 借：长期应收款 4 640 000 贷：主营业务收入 3 032 632 未实现融资收益 967 368 应交税费——待转销项税额 640 000 借：主营业务成本 1 656 789 贷：库存商品 1 656 789 案例 3-3 36 2 05 第三步：确定交易价格 非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非 现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在 合同开始日的公允价值 确定交易 价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单 独售价间接确定交易价格。 4 、非现金对价的处理（原非货币性资产交换准则的部分内容） 37 2 05 第三步：确定交易价格 企业应付客户对价的，应当将该应付对价 冲减 交易价格，并在 确认相关收入 与 支付 （或承诺支付）客户对价 二者 孰晚 的时点冲减当期收入， 但 应付客户对价是为了向客户 取得其他可明确区分商品的 除外 （单独作为采购处理） 。 应付客户对价常见例子：如货位费（交易价格减少） 5 、应付客户对价的处理 38 2 05 第三步：确定交易价格 某消费品制造企业与大型连锁超市签订一年期合同，约定超市在年内至少购买价值 1500 万元的产品。合同规定：企业需要在合同开始日向超市支付 150 万元的不可返还款 项，以补偿超市为了摆放商品更改货架发生的支出。 分析： （ 1 ）企业支付给超市的 150 万元并未取得可明确区分的商