金融保险第五章金融资产转移.pdfVIP

金融保险第五章金融资产转移 第五章金融资产转移 主要内容： 本章共介绍四个考点： 1.金融资产及其分类； 2.金融资产转移的形式和作用； 3.金融资产转移的类型； 4.金融资产转移的会计。 重点内容：金融资产转移的会计。 考点壹：金融资产及其分 我国《企业会计准则第 22 号——金融工具的确认和计量》将金融资产分为四类： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 会计处理：初始计量时交易费用计入当期损益，公允价值的变动计入公允价值变动损益，处 置交易性金融资产时，公允价值变动损益转入投资收益。 2.持有至到期投资； 持有至到期投资是债券投资，以摊余成本计量。 3.贷款和应收款项； 以摊余成本计量。 4.可供出售金融资产。 以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积，处置时 “资本公积——其 他资本公积”要转到投资收益。 【注意】四类金融资产第壹类的交易费用计入投资收益的借方，其他三类交易费用计入入账 价值；重分类有限制，第壹类和后面的三类不能相互重分类。可是，持有至到期投资和可供 出售金融资产相互之间能够重分类。 考点二：金融资产转移的定义、形式和作用 壹、金融资产转移的定义 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让和或交付给该金融资产发行方以外的另壹 方（第三方 ，即转入方）。其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括壹组类似的金融资 产；既包括单项金融资产（或壹组类似金融资产）的壹部分，也包括单项金融资产（或壹组 类似金融资产）整体。 二、金融资产转移的形式 1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另壹方。 按照转移的金融资产是整体仍是部分，企业金融资产转移分为金融资产整体转移和金融资产 部分转移。金融资产部分转移 ，包括下列三种情形： （1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将壹组类似贷款的应收 利息转移等。 （2）将金融资产所产生全部现金流量的壹定比例转移，如企业将壹组类似贷款的本金和应 收利息合计的壹定比例转移等。 （3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的壹定比例转移，如企业将壹组类似 贷款的应收利息的壹定比例转移等。 2.将金融资产转移给另壹方，但保留收取金融资产现金流量的权利 （暂时的权利），且承担 将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： （1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短 期垫付款，但有权全额收回该垫付款且按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足 本条件。 （2）根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但能够将其作为对最终收款方支 付现金流量的保证。 也就是说，企业不能出售该项金融资产，也不能以该项金融资产作为质押品对外进行担保， 意味着转出方不再拥有出售或处置被转移金融资产的权利。 （3）有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资， 但按照合同约定在相邻俩次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资 的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。 典型的业务为资产证券化。 【例】甲商业银行将其贷款打包卖给信托X 公司，保留收取现金流量的权利。之后信托 X 公 司以贷款为基础发行证券（也称信托收益权凭证），出售给相关投资者（最终收款方为投资 者）；投资者为取得该证券所支付的价款，通过资金交割最后交付给甲银行。而甲银行收取 的款项不是他自己的，其代为收取的投资者回报最终仍是要支付给投资者。所以说甲银行将 金融资产转移后仍保留收取金融资产现金流量的权利，且承担将收取的现金流量支付给最终 收款方的义务。 三、金融资产转移的作用 1.盘活基础资产，提高资产流动性。 2.多元化资产组合，提高风险管控水平。 3.拓宽收入来源渠道，增加盈利机会。 4.强化专业分工和合作，提高资金使用效率。 考点三：金融资产转移的类型 壹、应收账款保理（应收账款让售） 保理是指卖方和保理商之间存在的壹种合同关系。 应收账款保理，是指企业（供货方或提供劳务方）将因销售商品、提供劳务等形成的应收账 款转移给商业银行，由商业银行为其提供贸易融资等相关服务。根据商业银行是否保留对企 业（供货方或提供劳务方）的追索权，应收账款保理分为附追索权应收账款保理和不附追索 权应收账款保理俩种情形，其实质是应收账款质押取得借款和应收账款出售。 在不附追索权应收账款保理方式下，企业壹经转移应收账款，和该应收账款所有权有关的风 险和报酬立即发生转移，企业应当终止确认应收账款，实际收到的金额和应收账款