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自营出口销售其他业务的核算
(一)退关及销货退回
退关
外贸企业的商品发货出库后,因故未能装运出口,商品重新运回仓库。储运部门在接到业务部门转来
的出口商品止装通知单后,将已发出的商品提回,并办理入库手续。财会部门根据转来的退关止装单、入
库单等凭证进行账务处理:
借:库存商品
贷:待运和发出商品
销货退回
外贸企业的商品出口销售后,因故遭到国外进口方的退货,在收到运回商品的海运提单时,应区别具
体情况进行会计核算。
1)财会部门根据出口商品的提单及原发票复印件等凭证,作转销出口销售收入的账务处理。收到海运提单:
贷:自营出口销售收入——×商品(红字)贷:应收外汇账款——×客户
同时,冲销原结转的销售成本:
借:自营出口销售成本——×商品(红字)贷:待运和发出商品——国外退货(红字)借:在途商品——国外退货
贷:待运和发出商品——国外退货
2)退回商品入库,凭商品入库单。
借:库存商品——出口库存商品
贷:在途商品——国外退货
3)对出口销售退回商品, 原出口时支付的国外运费、 保险费,国内运杂费、 装卸费等, 均应通过 “待处理财产损溢”账户冲销。
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:经营费用(国内费用)
自营出口销售收入——国外运费自营出口销售收入——国外保险费
4)确认佣金
如果支付佣金方式是明佣,在出口发票上已经扣除,因此,不需再做冲回处理。如果支付的佣金方式
是暗佣,账务处理为:
贷:自营出口销售收入——佣金
5)退回商品发生的国内外费用
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:银行存款
6)国外退货损失, 报批后, 根据责任人造成、 意外损失、 管理不善等原因, 分别记人 “其他应收款” 、“营业外支出” 、“管理费用”等账户。
借:营业外支出
其他应收款
管理费用
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
【例 4-12 】辽润进出口公司于 2004年4月出口韩国丙商品一批,商品的出口成本 50000元,在商品出库后,因故未能出口,又被运货仓库,根据有关入库单,账务处理如下:
借:库存商品——丙商品 50000
贷:待运和发出商品 50000
【例 4-13 】辽润进出口公司于 2004年 5月,出口韩国 C客户丁商品一批。
商品的出口成本 100000元。出口发票列明: CIF20000美元,扣除 4%的出口佣金 800美元,销货净额 19200
美元,当日美元市场汇率为 8.27 。发生国内运费、劳务费 1 000 元。发生海运运费 500 美元,当日美元市场
汇率为 8.28 。按发
票总额的 ll0% 投保,保费率为 0.6%,计付保费 l32 美元,当日美元市场汇率为 8.28 。收取销货款时,
当日美元市场汇率为 8.28 。出口商品因故被进口商退回,发生国内外费用 2000元。根据以上具体业务,账
务处理如下;
①商品出库
借:待运和发出商品——丁商品 100000
贷:库存商品——库存出口商品(丁商品) 100000
②确认收入、佣金
借:应收外汇账款—— C 客户( USD19200× 8.27 ) 158784
贷:自营出口销售收入——出口佣金( USD800×8.27 )(6616)
自营出口销售收入——丁商品 158784
应付外汇账款——中间商 6616
③同时结转销售成本
借:自营出口销售成本——丁商品 100000
贷:待运和发出商品——丁商品 100000
④支付国内运费、劳务费:
借:经营费用
1 000
贷:银行存款
1 000
⑤支付海运运费
贷:自营出口销售收入——运费(
USD500×8.28 )
( 4140)
贷:银行存款
4140
⑥支付保险费
贷:自营出口销售收入——保险费(
USD132× 8.28 )
(1092.96 )
贷:银行存款
1 092.96
⑦支付佣金
借:应付外汇账款——出口佣金
6616
财务费用
8
贷:银行存款——外币存款(
USD 800×8.28 )
6624
⑧销货款已收汇
借:银行存款( USD19200× 8.28 )
158976
贷:应收外汇账款—— C 客户( USD19200× 8.27 )
158784
财务费用192
⑨收到退回商品的海运提单
贷:自营出口销售收入——丁商品
( 158784)
贷:应收外汇账款—— C 客户
158784
同时,冲销原结转的销售成本:
借:自营出口销售成本——丁商品
( 100000)
贷:待运和发出商品——丁商品
(100000)
借:在途商品——丁商品
100000
贷:待运和发出商品——丁商品
100000
⑩退回商品入库
借:库存商品——出口库存商品
100000
贷:在途商品——丁商品 100000
⑨对退回商品,原出口时支付的国外运费、保险费,国内
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