构建我国环境保护税制的原则和思路.docxVIP

构建我国环境保护税制的原则和思 路 摘要：随着经济的发展，环境问题日益 严峻。为了保护环境，维护生态平衡，各国 采取了多种措施。本文分析了征收环境保护 税的理论依据及其现实意义，在借鉴国外环 境保护税立法经验的基础上， 提出了构建我 国环境保护税制的原则和思路。 关键词：环境保护税；污染；法律的思 考 工业革命以来，人口的迅猛增长和经济 的快速发展导致了生态环境状况的日益恶 化，环境问题使人类的基本生存条件面临严 峻挑战，保护与改善生态环境，维持生态平 衡，已成为世界各国谋求可持续发展的一个 重要问题。在我国的经济建设过程中同样出 现了大量的环境问题，为了改善环境质量， 保护生态环境，我国采取了一系列的积极措 施，取得了比较明显的成效。但目前我国较 多米用的是直接管制措施， 例如规定排污标 准、征收排污费，这些措施将污染者置于被 动接受管理的地位，不利于调动其参与环境 治理的积极性。环境保护税作为一种有效的 刺激措施，能够通过改变人们的行为方式取 得保护生态环境的积极效应。 我国现阶段还 没有专门用于环境保护的税种。 本文将对我 国的环境保护税收法律制度建设进行初步 探讨。 一、开征环境保护税的理论依据 外部性理论 英国“福利经济学之父”庇古的外部 性理论为环境保护税的征收提供了最主要 的经济学依据〔1〕。外部经济效果是一个经 济主体的行为对另一经济主体的福利所产 生的效果，而这种效果并没有从货币上或市 场交易中反映出来〔2〕(P569)。根据外部 性理论，企业或个人在追求利润或利益最大 化时，容易造成资源浪费和环境污染，使得 其他微观经济主体的福利减少，形成外部不 经济；同时，在代际之间也存在外部效应， 上代人对资源的过度浪费和污染，也会造成 下代人福利的减少。按照庇古的分析，自然 环境为生广者提供的服务，并未在生广*者的 生产成本中反映出来，因而会造成生产企业 花费的成本与社会花费的成本之间的差异， 这种边际净私人产品和边际净社会产品的 差额即私人经济活动所产生的外部成本。 这 种以危害自然为表现形式的外部性成本发 生在市场体系之外，因而不能在市场上自行 消除，只有政府采取税收形式，才能把污染 成本增加到产品的价格中去。 假定政府征收 等于边际污染成本的税收，那么可以使污染 者的边际私人成本等于边际社会成本，边际 私人收益等于边际社会收益，即把污染者的 外部性成本内在化〔2〕(P576),使其面对 真实的成本和收益。如果没有内部化，一些 行为的经济成本就不会被考虑，如果外部费 用没有成为商品和服务的价格因素，就会引 起严重的市场扭曲。〔3〕理论上把对单位污 染所征的等于污染所造成的边际社会损失 的税收称为庇古税。此后，学者西蒙斯进一 步发展了外部性理论，提出“社会成本”概 念，认为企业应当承担其所造成的外部社会 成本。因而，降低资源的社会成本，需要把 外部性转移至企业内部， 提高私人生产成本, 促使其节约使用资源、减少对环境的污染。 这一关于外部成本通过征税形式而使之内 在化的设想，构成了征收环境保护税的基本 理论框架。 “稀缺资源”论 与环境保护税有关的另一种经济学理 论是“稀缺资源”论。按照经济学的理论， 由于资源是稀缺的，才需要研究社会如何从 各种可能的物品与劳务中进行选择， 不同的 物品如何生产和定价，谁最终消费社会所生 产的物品。〔2〕(P15)法国人布拉马基等把 价值的起源归结为稀缺性，这种价值观的典 型观点是：凡世上过份多余，任何人都可以 随意获取的财物，无论它们怎样有用，谁也 不愿意花代价来取得它们，因而，数量多较 数量少的东西价值小〔4〕。因此，一项资源 只有稀缺时才具有交换价值，当环境资源不 具有稀缺性时是没有交换价值的。在生产力 水平低下，人口较少时，土地、空气、水等 环境要素的多元价值可以同时体现， 但随着 生产力水平的提高、人口的增长和环境保护 重要性的增强，环境资源多元价值之间发生 矛盾及环境资源稀缺性的特征逐渐显露。 一 是由于环境要素的多元价值难以同时体现 而导致某种环境功能资源产生稀缺性， 即在 一定时间和空间范围内，某环境要素如果要 满足人们的生活需求就难以满足人们的生 产需求；二是环境净化功能难以满足人类生 产、生活排放污染物需要的问题特别突出， 环境容量资源特别稀缺。但是长期以来，环 境资源往往被认为是公有的、无价的，可以 无偿占用，结果导致公地悲剧的出现，对稀 缺资源索取费用有助于经济有效地使用资 源〔2〕（P494）。环境保护税可以被看作是 一种环境资源补偿费，通过征收环境保护税 能够贯彻“谁污染谁付费，谁利用谁补偿” 的生态环境开发保护原则。 二、开征环境保护税的现实意义 目前，世界上采用环境保护税来改善生 态环境的国家越来越多， 环境保护税的使用 在许多国家都取得了良好的环