税收学课件-第06章 税收体系.ppt

? 第一节 税收分类 第二节 税制结构 第三节 税收体系 第一节　税收分类? 一、按税负能否转嫁为标志进行分类 以税负能否转嫁为标志可以把税收分为直接税和间接税两类。 二、按课税对象性质进行的税收分类 按课税对象的性质可以把税收分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税等5类： 流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税收统称。 所得税：以收益所得额为课税对象的税收统称。 财产税：以财产价值为课税对象的税收统称。 资源税：以资源绝对收益和级差收益为课税对象的税收统称。 行为税：以特定行为为课税对象的税收统称。 三、按税收管辖和支配权进行的税收分类 按税收管辖和支配权可以把税收分为中央税、地方税、中央和地方共享税三种类型。 四、其他税收分类方法 1、实物税和货币税。以税收收入形态采取实物还是货币为依据进行的分类。 2、经常税和临时税。根据立法者预期税法生效期限长短为依据进行的分类。 3、从价税和从量税。按计税依据采用价值量还是实物量为依据进行的分类。 4、比例税、累进税、定额税。 5、对人税和对物税。以是否考虑纳税人的纳税情况和纳税能力为依据进行的分类。? 第二节 税制结构?一、税制结构模式 税制模式是指由主体税特征所决定的税制结构类型。由主体税特征所决定的税制结构大体可归纳为以下三种类型： （一）以流转税为主体的税制结构模式 1、以一般商品税为主体。一般商品税是对全部商品和劳务，在产制，批发、零售及劳务服务等各个环节实行普遍征税。 2、以选择性商品税为主体。选择性商品税是对部分商品和劳务，在产制、批发、零售及劳务的某些环节选择性征税。 (二)以所得税为主体的税制结构模式 以所得税为主体的税制结构模式，是指在整个税制体系中，以所得税作为主体税，占最大比重，并起主导作用。 所得税就其内部主体税特征还可进一步分为以下三种类型： 1、以个人所得税为主体。 2、以企业所得税为主体。 3、以社会保险税为主体。 （三）流转税和所得税双主体的税制结构模式 双主体税制结构模式，是指在整个税制体系中，流转税和所得税占有相近的比重，在财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。 OECD国家税制结构（%）（2008年）所得税48.51% 流转税42.80% 财产税7.74% 发展中国家税制结构（%） （2009年）所得税41.45% 流转税58.55% 我国现行税制概况 目前，我国共有增值税、消费税、营业税、关税、烟叶税（流转税类）、企业所得税、个人所得税（所得税类）、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税（资源税类）、房产税、车船税、契税（财产税类）、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、船舶吨税（行为目的税类）等18个税种。其中，16个税种由税务部门负责征收；关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税也由海关部门代征。 现行税制中各税种税收收入划分 中央税：消费税、关税、车辆购置税、船舶吨税 中央和地方共享税： 增值税（海关代征的增值税归中央，其余中央75%，地方25%） 企业所得税（铁路运输、国家邮政、各银行总行、海洋石油天然气企业缴纳的部分归中央，其余中央60%，地方40%） 个人所得税（中央60%，地方40%） 营业税（铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的归中央，其余归地方） 城市维护建设税（铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的归中央，其余归地方） 资源税（海洋石油企业缴纳的归中央，其余归地方） 证券交易印花税（中央97%，地方3%） 地方税：房产税、契税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、印花税、烟叶税 2012年我国税收收入构成分析单位：亿元 我国税制结构变化 我国流转税内部税制结构特点 我国所得税内部税制结构特点 我国所得税内部税制结构特点 单位：亿元 我国国内贸易税和进出口贸易税对比 二、影响税制结构的因素(一)经济因素 1、从税制结构发展分析。 从税制结构发展变化的历史分析，大致经历了从古老的直接税到间接税，再由间接税发展到现代直接税的发展过程，而这种税制结构的发展是同经济结构的发展相联系。 2、从税制结构比较分析。 从主体税种看：发达国家一般以所得税为主体；而发展中国家一般以流转税为主体。从所得税内部结构看：发达国家一般是以个人所得税为主体，而发展中国家是以企业所得税为主体。从流转税内部结构看：发达国家进出口贸易征税占较小比重，而发展中国家进出口贸易征税占较大比重。在社会保险税方面：发达国家在税制中的比重较高，而发展中国家在税制中的比重较低。 3、税制结构的相关性分析。 间接税占税收比重同人均GDP呈负相关；间接税占税收比重同农业产值在GDP中的比重呈正相关；进出口关税占税收比重同人均GDP呈负相关；个人所得税占税收比重同人均GDP呈正相关；