税收学课件-第09章 消费税.ppt

第九章 消费税 第一节 概论 第二节 征税范围 第三节 税率结构 第四节 应纳税额 第五节 征收管理 第一节 概论 一、消费税征收目的 消费税是以消费品的消费额为课税对象的一种税的统称，在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分。 狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税等。 广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税。 消费税征收目的可归纳为以下几方面： 1、抑制不良消费行为。 2、纠正外部经济。 3、促进公平收入分配。 二、消费税形成和发展 1、我国现行的消费税在1950年货物税和特种消费行为税的基础上逐步形成。 2、1994年税制改革建立了独立的消费税税种。 3、2006年我国对消费税进行了结构性调整。 三、消费税特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）征收方法具有灵活性 （四）平均税率水平比较高且税负差异大 第二节 征税范围? 例9-2 根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（　）多选：A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒 正确答案：A、B 第三节 税率结构 第四节 应纳税额 一、生产销售应纳税额的计算 二、外购已税消费品应纳税额的计算 三、自产自用应纳税额的计算 四、委托加工应纳税额的计算 五、进口应纳税额的计算 六、出口退（免）税的计算 （一）从价比例应纳税额的计算1、销售额的确定 是指纳税人销售应税消费品而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时应当换算为不含增值税税款的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额 /（1＋增值税税率或征收率） 2、销售额确定的特殊规定 （1）包装物及其押金的处理。 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的消费额中征税。 包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税(啤酒、黄酒以外其他酒类的包装物押金除外，收到就做销售处理)。 对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 例9-3 某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2013年12月生产经营业务如下： 生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取包装费320万元。 要求：计算应缴纳的消费税（消费税税率5% ） 　销售实木地板应缴纳的＝（6400+320）÷（1+17%）×5%=287.18（万元） 2、销售额确定的特殊规定（续） （2）特殊方式下销售额的确定。纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 例9-4： 某化妆品生产企业通过非独立核算门市部销售化妆品，每箱售价1000元，合计销售500箱，消费税税率30%，应纳消费税为： 应纳消费税＝1000×500×30％＝150000（元） 如果该企业将非独立核算门市部改为独立核算门市部，卖给独立核算门市部的出厂价为每箱800元，门市部再按1000元出口，应纳消费税为： 应纳消费税＝800×500×30％＝120000（元） 设立独立核算门市部后减少纳税30000元。 2、销售额确定的特殊规定（续） (3)从高适用税率征收消费税的两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。 （二）从量定额应纳消费税的计算 应税消费品数量的确定： 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 　　2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 　　3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 　　4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。 （三）从价比例和从量定额应纳消费税的复合计算 实行从价比例和从量定额复合计算应纳消费税的计算公式为： 复合计算应纳消费税＝从价比例应纳消费税税额＋从量定额应纳消费税税额 对于卷烟的计税依据为卷烟的调拨价格或核定价格。实际销售价格高于计税价格和核定价格的，按实际销售价格计算征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定