增值税概述(ppt 26页).ppt

第八章 增值税 一、增值税概述 （一）、增值额的表现形态： 工资、利润、利息、租金、直接税等 （二）、增值税的计税方法 1、加法 （1）直接相加法： 应纳增值税额＝ t(工资+利润+利息+租金+直接税等) （2）间接相加法：应纳增值税额＝ t (工资)+t (利润)+t (利息) + t (租金) +t (直接税等) 2、减法 （1）直接减除法(扣额法)： 应纳增值税额＝t (销售额－外购货物及劳务支出） （2）间接减除法（扣税法）： 应纳增值税额＝ t（销售额）－ t（外购货物及劳务支出） ＝销项税额 － 进项税额 （三）、增值税的计税原理 （设税率为10%） 购进价 销售价 增值额 销项税额 进项税额 实纳税额 棉纱 1000 3000 2000 300 100 200 布 3000 6000 3000 600 300 300 服装 6000 9000 3000 900 600 300 批发 9000 10000 1000 1000 900 100 零售 10000 11000 1000 1100 1000 100 合计 10000 3900 2900 1000 （四）、增值税的类型 根据对固定资产的处理方式不同，分为三种 类型 消费型：允许将购进的固定资产作为进项税额一次性扣除。 收入型：允许将购进固定资产的折旧部分作为进项税额扣除。 生产型：不允许将购进的固定资产作为进项税额扣除。 我国采用生产型增值税。 （五）、增值税的特点 征税范围广，税源充裕 实行多阶段征税，但不重复征税 实行价外税 二、我国增值税的征税范围 对在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物的增值额征税。 销售货物：指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，即包括除不动产以外的所有用于销售的商品。 加工：指受托加工货物，即由委托方提供原料等主要村料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务，经加工后的货物，其所有权仍归委托方。 进口货物：进入中国国境或关境的货物。 视同销售的货物： 1、代售货物 2、代购货物 3、总分支机构之间调拨货物（设在同一县市的总分支机构除外） 4、自产自用的货物 混合销售的货物：一项销售行为既涉及到增值税应税货物又涉及到营业税的应税劳务。 从事生产、批发或零售的纳税人的混合销售行为，视为销售货物，征增值税，否则征营业税。 兼营非应税劳务：指纳税人的经营活动既有增值税应税范围的销售货物，又有营业税应税范围的劳务。 三、增值税的纳税人 在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 界定一般纳税人和小规模纳税人的主要标准 1、会计核算标准 2、生产经营标准：从事生产应税货物和应税劳务的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以上为一般纳税人，反之则为小规模纳税人。从事货物批发零售的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以上的为一般纳税人，反之为小规模纳税人。 四、税率 基本税率：17% 低税率：13%，适用于粮食、食用植物油、农业产品、暖气和热水、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书和报纸杂志、饮料、化肥、农药、农机等。 小规模纳税人征收率：生产企业为6%，商业企业为4%。 五、销售额（计税依据）的确定 销售额的一般规定：向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括：手续费、补贴、基金、违约金、包装费、运输装卸费等。 价款和税款合并收取时的销售额： 必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税的销售额。计算公式为： 销售额（不含税）＝含税销售额÷（1＋税率或征收率） 售价明显偏低且无正当理由时，税务机关有权核定其销售额，核定方法顺序如下： 1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 2、按纳税人最