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PAGE 1 {成本管理成本控制}成本 管理华南理工大学 成本管理 讲义 工商管理学院 会计系 目录 第 1 章 HYPERLINK \l br9成本核算简介 第 2 章 HYPERLINK \l br9标准成本管理 第 3 章 HYPERLINK \l br17战略成本管理 第 4 章 HYPERLINK \l br36质量成本管理 第 5 章 HYPERLINK s#_Hlk239647173目标成本管理 第 6 章 HYPERLINK \l br52责任成本管理 第 7 章 HYPERLINK \l br63约束理论简介 第 1 章 成本核算简介 主要内容：成本概念和成本核算程序,支出归集,支出分配,完工产品成 本计算方法,作业成本法简介 一、 成本概念和成本核算程序 1. 支出、费用和成本的关系 思考：产品成本与期间费用划分的意义(对当期利润的影响有何不同)？ 2. 产品成本核算的一般程序 (1) 支出归集 平时,按照会计制度规定,将发生的各项生产性支出登记入账。例 如,将生产工人薪水计入“生产成本-基本生产”,将行政人员薪水计入 “管理费用”等。 (2) 支出分配 月末,对归集到“过渡性账户”的支出进行分配结转。“过渡性账 户”包括“生产成本-辅助生产”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失” 等。例如,“生产成本-辅助生产”应按受益对象分配,“制造费用”应分 配给各成本核算对象。 (3) 完工产品成本计算 月末,将归集和分配到“基本生产成本”账户的支出,在完工产品 和月末在产品之间分配,然后将完工产品成本转入“库存商品”账户。 二、 支出归集 1. 材料费归集。按材料用途分别计入有关账户 2. 薪水归集。按职工所属部门分别计入有关账户 3. 折旧费归集。按固定资产用途分别计入有关账户 4. 税金核算。 …… 三、 支出分配 1. “生产成本-辅助生产成本”的分配。分配给各受益对象。 2. “制造费用”的分配。分配给各产品。 3. “废品损失”的分配。(1)正常废品计入当期损益；(2)非正常废品计 入合格品成本。 4. “停工损失”的分配。根据停工原因分别计入“管理费用”、“营业 外支出”等。 四、 完工产品成本计算方法- 约当产量比例法 1. 约当产量的概念和计算。 2. 完工率、投料率的计算。 3. 完工产品成本的结转。 五、 作业成本法简介 1. 制造成本法的缺陷 (1) 技术进步使产品成本信息失真问题日益突出。 制造费用分配标准不够准确必然会导致一定程度的成本信息失 真,但在产品成本主要由“工”和“料”组成,制造费用所占占比 较小的情况下,失真程度不会太大,尚可接受,但随着技术进步, 产品成本中的“工”和“料”所占比例在不断下降,制造费用所占 占比在不断上升(主要指制造费用中的劳动保护费、废水处理费、试 验检验费、无形资产摊销等上升),成本信息失真问题便日益突出了。 (2) 造成高低端产品成本倒挂 低(高)技术产品意味着制造费用中的“工”和“料”占比较大 (小),设计、试验和技改费等占比较小(大)。由于作为分配标准的“工 时”或“工人薪水”与这些费用缺乏相关性,因此可能出现低(高)技 术产品分配到比其实际较多(少)的这些费用,从而高(低)估了其成本, 导致高低端产品成本倒挂,不利于低端产品的“价格竞争”和高端 产品的“差异化竞争”。 (3) 成本范围局限于生产阶段,产品成本不能成为产品定价的可靠 依据。例如,由于存在期间费用,有时尽管价格高于成本,仍可 能造成亏损。 ABC 法适用于那些产品成本组成中设计、试验和技改费等所占占比 较大的企业,即产品技术含量较高的企业。 2. 作业成本法的基本理论 (1) 基本原理 “产品消耗作业,作业消耗资源”,这是用作业概念所描述的产品 生产的基本过程。所谓作业,是指为生产产品和销售产品而进行的各 种活动,即各项生产经营管理工作；所谓资源,是指进行作业时所消 耗的各种劳动,包括物化劳动和活劳动,其实就是组成产品成本的各 种费用要素,即“工、料、费”。这个描述对计算产品成本的启示是： 1) 产品成本是由各种资源成本组成的； 2) 产品成本的计算方法应当是“按作业归集资源,将作业分配给产 品”。 作业与资源之间的联系因素称为资源动因,例如电作为一种资源, 各种作业所耗用的电费,应按其用电量计算,这里的“用电量”就是 资源动因,资源动因其实就是按作业归集资源时的分配标准。产品与 作业之间的联系因素称为作业动因,例如产品设计作为一项作业,各 种产品所耗用的设计成本,应按其设计工时计算,这里的“设计工时” 就是作业动因,作业动因其实就是将作业分配给产品时的分配标准。 资源动因和作业动因统称成本动因。 产品消耗作业,作业消耗资源,即：资源