《2014初级经济法第四章增值税、消费税、营业税法律制度(7)》.docxVIP

第二单元消费税 三、 消费税的税率(★) (P188-P191) 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类： 多数税目适用比例税率； 成品油税目和啤酒、黄酒等子目适用定额税率； 卷烟和白酒 同时适用比例税率和定额税率，即 复合税率。 【解释1】从量定额的应纳税额=销售数量X定额税率 【解释2】从价定率的应纳税额=销售额X消费税税率 【解释3】复合计税的应纳税额=销售数量X定额税率+销售额X消费税税率 【解释4】不同税目的消费税税率不要求考生死记硬背，试题中会直接给出。 纳税人兼营不同税率的应税消费品， 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、 销 售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销 售的，“从高”适用税率。 四、 消费税应纳税额的计算(★★★) (P191-P198) (一)基本规定 销售额是否含增值税 实行从价定率征收的应税消费品，消费税(价内税)和增值税(价外税)的计税依据是一致的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额， 如果销售额为含增值税的销售额时， 必须换算成不含增值税的销售额。 价外费用 (1)价外费用应并入销售额计征消费税。 (2)承运部门的运费发票开具给购货方， 纳税人将该项发票转交给购货方的 代垫运费 不 属于价外费用。 包装物 销售 包装物连同应税消费品一并销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算， 均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 押金 如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。 因逾期未收回包装物不再退还的押金或者 已收取的时间超过12个月的押金，应并入 应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。 对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金， 无论押金是否返还也不管会计上 如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。 视同销售 (1)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品， 应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。 （2）纳税人将自己生产的应税消费品用于其他方面的（如无偿赠送他人） ，按照纳税人 最近时期同类货物的“平均”销售价格作为计税依据计算征收消费税。 非独立核算门市部 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品， 应按门市部“对外销售额或 者销售数量”征收消费税。 【例题？单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人， 下设一非独立核算的门市部。2013 年4月该厂将生产的一批成本价为 70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的 80% 零售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为 10%成本利润率为10% 根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（ ）万元。 TOC \o 1-5 \h \z 5.13 6 6.60 7.72 【答案】C 【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品， 应按该门市部的“对 外销售额”（而非组成计税价格） 计征消费税，应纳消费税=77.22 + （1 + 17% X 10怜6.60 （万元）。 （二）组成计税价格 自己生产 （1）实行从价定率的 组成计税价格=成本X （ 1+成本利润率）+ （ 1—消费税比例税率） 应纳消费税=成本X （ 1+成本利润率）+ （1—消费税比例税率） X消费税比例税率 委托加工 （1）实行从价定率的 组成计税价格=（材料成本+加工费）+ （ 1—消费税比例税率） 应纳消费税=（材料成本+加工费）+ （ 1—消费税比例税率）X消费税比例税率 （2）实行复合计税的 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量X消费税定额税率）-（ 1—消 费税比例税率） 应纳消费税=（材料成本+加工费+委托加工数量X消费税定额税率）+ （ 1—消费 税比例税率）X消费税比例税率+委托加工数量X消费税定额税率 进口 （1）实行从价定率的 组成计税价格=（关税完税价格+关税）+ （ 1—消费税比例税率） 应纳消费税=（关税完税价格+关税）+ （ 1—消费税比例税率）x消费税比例税率 （2）实行复合计税的 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量X消费税定额税率）+ （ 1—消费 税比例税率） 应纳消费税=（关税完税价格+关税+进口数量x消费税定额税率）+ （ 1 —消费税 比例税率）X消费税比例税率+进口数量X消费税定额税率