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第一章 总 则
第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报,根据《企业会计准则——基 本准则》,制定本准则。
第二条 合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整 体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司,是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部
分,以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。
子公司,是指被母公司控制的主体。
第三条 合并财务报表至少应当包括下列组成部分:
(一)合并资产负债表;
(二)合并利润表;
(三)合并现金流量表;
(四)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表;
(五)附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的,至少应当包括合并资产负债表、合 并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条 母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司,
则不应当编制合并财务报表,该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计 量其对所有子公司的投资,且公允价值变动计入当期损益。
第五条 外币财务报表折算,适用《企业会计准则第 19 号——外币折算》和
《企业会计准则第 31 号——现金流量表》。
第六条 关于在子公司权益的披露,适用《企业会计准则第 41 号——在其他 主体中权益的披露》。
第二章 合并范围 ; 第七条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而 享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动,是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资 方的相关活动应当根据具体情况进行判断,通常包括商品或劳务的销售和购买、
金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条 投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被 投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素
发生变化的,投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括:
(一)被投资方的设立目的。
(二)被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。
(三)投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。
(四)投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。
(五)投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
(六)投资方与其他方的关系。
第九条 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动,而 不论其是否实际行使该权利,视为投资方拥有对被投资方的权力。
第十条 两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关
活动的现时权利的,能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有 对被投资方的权力。
第十一条 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时,应当仅考虑与被投 资方相关的实质性权利,包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质 性权利。
实质性权利,是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行
权利。判断一项权利是否为实质性权利,应当综合考虑所有相关因素,包括权利;3;4;5;6;7;10;10;10;现金流量应当抵销。;12;13;13
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