- 1、本文档共5页,可阅读全部内容。
- 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
查看更多
如何判断兼营、混合销售业务?一张流程图和 5 个案例
兼营业务和混合销售业务也许是营改增争议最大、 各地处理最不一致之处。笔者本着贵在参与的精神,也来趟 一下这个浑水,用一张流程图和 5 个小案例来说一说兼营与 混合销售。
文件依据:财税 [2016]36 号附件一如下两条: 第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形 资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核 算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高 适用税率。
第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物, 为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体 工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单 位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。
本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体 工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼 营销售服务的单位和个体工商户在内。
一、兼营、混合销售判断流程图及判断步骤说明
根据上述文件, 画出如下流程 (见图)。判断步骤说明:
1、纳税人发生了销售应税行为; 2 、该销售行为是否为一项?
即一笔经济业务、一个合同标的、一个合同价格。 3 、不是
同一项经济业务;同时存在可以分开的不同应税行为,确认 为兼营。业务是否分开核算? 4、是分开核算,根据不同应 税行为适用不同税率或征收率。 5 、未分开核算,从高适用 应税行为税率。 6 、承接第 2 步,是同一项销售行为。判断 该销售中是否同时存在销售货物又有应税服务? 7 、否,按 相应应税行为适用相应的税率或征收率。 8 、是。可以确认
为混合销售。纳税人是否为货物生产、批发或零售企业(或 为主)? 9 、是,该应税行为适用销售货物相关税率或征收 率; 10 、否,该税行为适用销售服务相关税率或征收率。 二、流程图应用案例
【例 1 】 某酒店 A 向客户提供住宿服务,每间房每
天价格为 300 元,其中包含免费赠送的矿泉水两瓶;另外客 户晚上消费了一盒标价为 10 元的方便面。
按照上述流程来加以判断: 1 、提供住宿服务显然发生 了应税行为; 2、销售行为不只一项, 既包含了住宿 300 元,也有销售 10 元方便面; 3、因不是同一项,确认为
兼营。是否分开核算; 4 、酒店分开核算,酒店对住宿
服务和销售方便面分别适用 6%和 17% 的增值税率。 6、酒 店提供住宿服务同时免费提供 2 瓶矿泉水。其中免费矿泉水、 洗发液、沐浴露等包含在住宿服务当中,是住宿服务的组成 部分。因此是不可分离的同一项销售行为,且包含了应税服 务或销售货物; 8、是同时包含销售货物又有销售服务,可 以确认为混合销售行为; 10 、酒店不是货物销售、批发、零 售企业,适用住宿服务 6% 的税率。 三、判断兼营、混合 销售的三项难点及判断思路
1、是否为一项销售行为
如酒店上述方便面明码标价,入住酒店客人只是偶尔消 费;而 2 瓶水,已与其他洗发液、沐浴露一样,成为住宿服 务的标配,价格均含在住宿费当中。那么,免费赠送的矿泉 水与住宿为同一项经济业务,而明码标价的方便面为兼营业 务。
另,如果酒店提供住宿同时提供免费早餐服务,因不符 合既销售货物,又提供服务的条件,不属营改增混合销售, 也非兼营(如果另行收费提供的餐饮服务则属兼营) ,应是 一项销售行为,适用酒店住宿服务对应的税率 6% (与餐饮 税率实质也相同) 。
2、既非兼营、又非混合销售,如何确定主要服务适用 税率
属一项销售行为,但不符合混合销售定义(非同时包括 销售货物和销售服务,比如同时存在不同税率的销售服务) , 即流程图的中间未在圈内部分,选择适用税率也有难度,判 断原则仍是以纳税人的主要业务为依据。 【例 2】 安
保公司 B 为某银行提供现金押运业务,每月收费 50 万元
该业务为同一业务,既包含了安全保卫,又包含了交通 运输服务,因为其中没有销售货物故不符合混合销售定义, 需选择一种适用税率征税。如果安保公司每天为银行提供同 城押运业务,则应按现代服务——商务辅助服务——安全保 护服务 6% 的适用税率。
3、判断是否为从事货物的生产、批发或者零售(及为 主)的单位和个体工商户。
规模企业经营活动中往往既存在货物批发或零售,又存 在销售服务行为。在同一销售行为中以哪项业务为主也很难 判断。【例 3】 一家负责销售并安装中央空调的公司 C ,假如为某客户提供 一套中央空调销售并安装,总价为 200 万元,其中材料费占 比为 60% ,安装及其他收入占比为 40% ;【例 4】 一家安防器材安装公司 D 为客户提供安防安装业务, 假如销 售额为 1000 万元,其中安装材料和安装及其他收入各占 50% ;【例 5 】 某环保研究院 E 负责提供全套环保设备采购和安装
您可能关注的文档
- 地域文化第2次作业.docx
- 型钢混凝土组合结构设计例题.docx
- 基本有机化工工艺学1012.docx
- 塔式起重机塔身计算长度取值问题研究.docx
- 墩台身钢筋技术交底.docx
- 复旦大学体育理论考试专项题库形体健美.docx
- 外交家蒋廷黻的婚姻悲剧.docx
- 外墙面砖施工方案99532.docx
- 大医精诚止于至善——追忆好医生王邦成.docx
- 大学,想对自己说.docx
- 原电池电动势的测定实验报告.pdf
- 与业主、设计、总包、监理和他承包人的配合措施.pdf
- 公司管理流程.pptx
- 2024_2025学年新教材高中地理第1章地球的运动素养综合训练新人教版选择性必修1.doc
- 2024_2025学年新教材高中地理第3章大气的运动第1节常见天气系统第1课时锋与天气分层作业新人教版选择性必修1.doc
- 2024_2025学年新教材高中地理第1章地球的运动第2节地球运动的地理意义第4课时正午太阳高度的变化四季更替和五带划分分层作业课件新人教版选择性必修1.pptx
- 2024_2025学年新教材高中地理第2章地表形态的塑造第2节构造地貌的形成第1课时地质构造与地貌课件新人教版选择性必修1.pptx
- 2024_2025学年新教材高中地理第1章地球的运动问题研究人类是否需要人造月亮课件新人教版选择性必修1.pptx
- 五片小雪花课件.pdf
- 2024_2025学年新教材高中地理第3章大气的运动第2节气压带和风带第1课时气压带和风带的形成分层作业课件新人教版选择性必修1.pptx
文档评论(0)