2021年论注册会计师独立审计的制度保障.doc

TIME \@ yyyy年M月d日 2020年5月14日 2021年论注册会计师独立审计的制度保障 论注册会计师独立审计制度保障---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 武汉辦證 编辑：王鹏 起源：新浪 注册会计师独立性,是其进行客观审计#65380;预防财务欺诈前提#65377;确保注册会计师独立审计,需要设计一套完整制 度,使其不受企业管理当局影响#65377;借鉴国外立法及学说,该制度关键内容应该包含:首先,确立影响独立审计 考量原因,和判定注册会计师审计独立性缺失标准;其次,在注册会计师选聘上,使注册会计师和企业管理当 局分离,由独立董事及其审计委员会代表企业聘用;再次,应该严禁注册会计师对其审计企业提供非审计服务;最 后,还要制订任期制度#65380;回避制度和披露制度等#65377; 　　 注册会计师;审计;独立性;披露 　　　 　　企业财务汇报是企业内部管理结果#65377;因为会计制度基础规则#65380;程序及其实施人员均来自于企业管理当局,所以,财务汇报及其形成过程不可避免地受到主管当局影响#65377;这么,加强企业外部审计,从而使财务汇报客观真实地反应企业财务情况,应是预防财务汇报欺诈首选路径#65377;而要使该路径真正能够发挥其应有作用,除了有健全完备审计规则外,还应该在制度上确保注册会计师独立性#65377;本文借鉴欧美国家立法,尤其是美国《萨班斯法》和相关学说,对加强中国注册会计师独立性提出部分提议#65377; 　　 　　一#65380;注册会计师独立性含义及判定标准 　　 　　所谓注册会计师独立性,是指注册会计师在对上市企业进行业务审计时,双方之间平等#65380;独立地遵守相关职业要求法律地位#65377;注册会计师是否独立,直接影响到审计汇报客观性和公允性#65377;在评价审计汇报时,注册会计师和审计用户之间关系,是评价审计汇报质量关键内容之一#65377;为了确保注册会计师及其所在注册会计师事务所独立于被审计用户,美国《萨班斯法》及《证券法》要求,二者之间不能存在以下关系: 　　 　　(一)投资关系#65377; 　　为了保持注册会计师事务所和被审计用户之间不存在任何共同利益或利益冲突,注册会计师事务所不得向审计用户进行投资,即不许可注册会计师事务所成为审计用户股东#65377;除此之外,注册会计师事务所合作人#65380;或创办人及其家庭组员,有时尽管没有参与对特定用户审计,但也不能对被审计用户进行投资#65377;注册会计师和被审计用户之间不应该存在任何经济关系#65377; 　　 　　(二)雇用关系 　　这是指注册会计师事务所及其组员和被审计用户之间不应该存在雇用关系#65377;当注册会计师事务所和被审计用户之间存在下列雇用关系时,则影响注册会计师事务所独立性:注册会计师事务所合作人为被审计企业董事;注册会计师事务所合作人弟兄姐妹为被审计用户审计责任人;注册会计师事务所前雇员,现为被审计用户会计人员,并仍在注册会计师事务所盈利中提取养老金;注册会计师事务所前合作人,在被审计用户中担任关键会计官员,并仍在注册会计师事务所分享赢利;被审计用户前任董事成为注册会计师事务所合作人,在其担任被审计用户董事期间,参与审计#65377;当存在上述现象时,则认为进行审计注册会计师缺乏独立性#65377; 　　 　　(三)业务关系 　　除了注册会计师事务所和被审计用户存在目前审计业务关系之外,注册会计师事务所及其组员不能和被审计企业存在其它直接或间接关系#65377;不然,被认为该注册会计师独立性不存在或受到了影响#65377; 　　假如注册会计师及其所在注册会计师事务所和被审计用户没有以上关系时,注册会计师审计也不一定含有独立性#65377;所以,为了判定审计独立性,必需还要寻求通常标准#65377;美国SEC公布通常指南指出,在确定审计人员独立性是否存在时,需要考察以下原因:该注册会计师和被审计用户之间是否存在着共同利益或利益冲突;从事审计注册会计师事务所审计用户是否曾经向自己咨询过财务;注册会计师事务所是否管理过被审计用户,或隶属于该审计用户;该注册会计师事务所是否曾推荐过被审计用户#65377;这些原因通常被认为会影响审计师独立性#65377;对于上述任何事项肯定回复,即使不能直接否定审计独立性存在,但由此产生审计汇报可信性,则存有较大可疑性#65377;在实务中,和被审计用户有上述关系注册会计师事务所及其注册会计师,在对企业实施审计时,应尽可能进行