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基于层级分析法的高校对二级单位财务监管思考 陈永祥 孟瑶 关键词：高校二级单位 财务管理体系 层次分析法 一、引言 近年来，高校财务管理体系不断加快改革步伐，而高校对二级单位的财务监管也逐渐成为体系改革中不可或缺的部分。目前，部分高校二级单位存在风险意识不足、内部控制设计不够科学、制度执行不到位、财务人员素质较低等情况。这些问题直接关系到二级单位财务管理的质量和效率，导致高校财务管理体系整体运行风险增加。在不断下放自主权的情况下，如何对二级单位财务风险进行科学的分析并给予有效的监督指导，已经成为完善高校财务管理体系的重要课题。 二、高校对二级单位财务监管现状 （一）高校二级单位财务管理现状 （1）二级单位财务管理制度不健全。相比高校对自身财务制度的重视和完善程度，二级财务单位对于财务制度的重视程度往往不足，财务制度不全面、无法覆盖单位所有部门和环节;制度陈旧、不能进行及时修订，已经无法满足现有业务需求。 （2）二级单位会计核算规范执行不到位。由于具有相对的独立性，二级单位通常实行独立核算、收支自主把控，在会计核算方式方法、业务处理规则上具有一定的自主权。由于缺乏高校的指导和监督，各二级单位依据自身的理解进行操作，部分财务制度在执行过程中不能得到有效执行。 （3）二级单位内部控制存在薄弱环节。部分高校二级单位没有建立严格有效的内部控制体系。资金管理过程中，不能满足不相容岗位分离的要求，未形成相互制约、相互监督的管理体系。在财务业务审批流程中，未明确授权批准方式、建立严格的审批制度。 （4）二级单位管理观念落后、人员素质有待提高。受工资薪金、发展前景等因素影响，二级单位很难吸引到高素质高水平的财务人员，加之缺乏现代化的管理观念，使财务管理失去了其应有的地位和作用。 （5）二級单位管理粗放、缺乏必要的考核和激励。对于预算绩效管理重要性的忽视，使得二级单位属于编制预算或仅仅进行简单的增量调整，从而造成资金使用效率低下。加之财务分析能力薄弱、绩效考核流于形式，导致财务管理对实际工作无实质性指导帮助。 （二）高校对二级单位财务监管的方法 （1）基于委托代理理论的监管。将高校和二级单位的关系视为代理关系，高校作为委托方，将权力下放至二级单位。充分发挥二级单位主观能动性的情况下，坚持统一领导，对其行为进行有效的制约，从而控制财务运营风险。 （2）基于权变理论的监管。高校对于二级单位的财务监管不设置固定的模式，根据具体的环境和二级单位自身情况，灵活的调整监管方式。要求在对二级单位的财务监管上，用发展的眼光对待，不同的监管方式应当建立在对二级单位充分分析的基础上。 （3）基于管理幅度理论的监管。针对规模不断扩大、组织结构日趋复杂的二级单位，高校有针对性的调整管理幅度，增加管理层次，变集中管理为分权管理。 （三）高校对二级单位财务监管存在的问题 目前，大多数高校二级单位财务监管主要依托校内财务部门和审计部门，高校对二级单位财务监管效果普遍不够理想，存在的问题主要包括： （1）部分高校领导对于二级单位财务监管重视程度不足，忽视了二级单位财务风险预测和预警，监管充满随意性。高校内部审计部门的地位不高、权威性不强、能力不够，不能有效地开展二级单位财务情况审计工作。 （2）财务信息共享程度不高，增加了监管的难度和成本。受办公地点的物理距离影响，学校对二级单位财务实际情况难以直观准确的掌握。同时，不同二级单位的财务信息化建设程度良莠不齐，二级单位财务数据共享受到限制，高校无法及时准确地了解二级单位财务运行状况。 （3）高校行政人员配置有限，往往疲于应付日常业务，没有充足的精力兼顾二级单位财务监管。近年来，各高校的经费不断攀升，财务会计的业务量也在不断增长。而从事财务和审计的行政人员数量却被严格控制。对二级单位的财务监管不能做到制度化、常态化，往往流于形式。 三、基于层次分析法的高校二级单位财务状况评估体系构建 高校对二级单位的财务监管应当在初步评估二级单位财务状况的基础上进行，根据二级单位财务管理实际情况，分析舞弊出现的可能性，给予不同的财务监管方案。本文选用层次分析法对二级单位财务状况进行分析。 层次分析法，简称AHP，由美国运筹学家匹茨堡大学教授萨蒂于20世纪70年代初提出，是一种将与决策总是有关的元素划分层次，在此基础之上进行定性和定量分析的层次权重决策分析方法。层次分析法决策步骤见图1。由于其可以将复杂问题简单化的特点，被广泛使用。 通过专家咨询、文献检索和实地调研的方式，对高校二级单位财务状况评估问题进行分解。首先，将高校二级单位财务状况评估问题分解成制