2010年注册会计师考试《审计》教材-第十六章.pdf

第十六章 采购与付款循环审计 第一节 采购与付款循环的特点 本节包括三部分内容： 一是不同行业类型的采购和费用支出； 二是本循环所涉及的主要 凭证和会计记录；三是本循环涉及的主要业务活动。 一、不同行业类型的采购的费用支出 企业的采购与付款循环包括购买商品、 劳务和固定资产， 以及企业在经营活动中为获取 收入而发生的直接或间接的支出。 部分支出可能与产品收入直接相关， 部分支出可能会形成 企业资产，而这些资产又形成了企业经营活动的基础。 一个企业的支出从性质、 数量和发生频率上看是多样的。 本章只要关注与采购和劳务以 及应付账款的支付有关的控制活动以及重大交易。 除了经营用房支出和人工费用支出， 一些经常性交易发生的支出通常构成较为重要的交 易，因而须由较证实的控制活动来预防或检查、纠正错误和舞弊， 比如广告促销费用、 研究 开发费用和税费、 电费、 通讯费等其他与经营相关的费用。 其他一些非经营性支持如与法律 相关的费用或其他业务服务费用，发生频率较低，相应就没有太多较正式的控制活动。 不同的企业性质决定企业除了有一些共性的费用支出外，还会发生一些不同类型的支 出。表 16-1 列示了不同企业通常会发生的一些支出情况，这些支出包括经营用房支出和人 工费用支出在内。 表 16-1 不同行业类型的采购和费用 一、涉及的主要凭证和会计记录 采购与付款交易通常要经过请购——订货——验收——付款这样的程序， 与销售与收款 交易一样， 在内部控制比较健全的企业， 处理采购与付款业务通常需要使用很多凭证和会计 记录。典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种： ( 一 ) 请购单 请购单是由产品制造、 资产使用等部门的有关人员填写， 送交采购部门， 申请购买商品， 劳务或其他资产的书面凭证。 （二）订购单 订购单是由采购部门填写， 向另一企业购买订购单上所指定商品、 劳务或其他资产的书 面凭证。 （三）验收单 验收单是收到商品、 资产时所编制的凭证， 列示从供应商处收到的商品、 资产的种类和 数量等内容。 ( 四) 卖方发票 卖方发票是供应商开具的， 交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、 应付款金额和付 款条件等事项的凭证。 ( 五 ) 付款凭单 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的， 载明已收到商品、 资产或接受劳务的厂 商、应付款金额和付款日期的凭证。 付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明 文件。 ( 六 ) 转账凭证 转账凭证是指记录转账交易的记账凭证；它是根据有关转账业棼（即不涉及库存现金、 银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。 ( 七 ) 付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证， 是指用来记录库存现金和银行存款支 出业务的记账凭证。 ( 八 ) 应付账款明细账 ( 九 ) 库存现金日记账和银行存款日记账 ( 十 ) 供应商对账单 供应商对账单是由供货方按月编制的， 标明期初余额、 本期购买、 本期支付给供应商的 款项和期末余额的凭证。 供应商对账单是供货方对有关交易的陈述， 如果不考虑买卖双方在 收发货物上可能存在的时间差等因素， 其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额 一致。 二、涉