第三章消费税6343696102 .pptx

第三章 消费税;第一节 消费税概述;二、消费税的基本特征 1.征收范围具有选择性和灵活性 2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强 3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入 4.实行单一环节一次课征，税收征管效率高 5.一般没有减免税的规定 三、开征消费税的意义 1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系 2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用 3.有利于筹集财政资金，增加财政收入 4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾 ;第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率;第二节 消费税的纳税人、征收范围及税率;三、税率 （一）消费税税率适用的一般规定(见74页税率表） 现行消费税采用比例税率和定额税率两种形式。 1.比例税率 适用比例税率的应税消费品，包括烟、酒及酒精（黄酒和啤酒两个子目除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板共13个税目。 2.定额税率 适用定额税率的应税消费品，包括成品油税目及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目 3.比例税率加定额税率（混合税率） 适用比例税率加定额税率的应税消费品是卷烟和白酒。 （二）消费税税率适用的特殊规定 纳税人兼营（生产销售）两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。;第三节 消费税的计税依据和应纳税额的计算;价外费用中不包括的项目;包装物作价或押金的纳税规定;2.含税销售额的换算 应税消费品在缴纳消费税的同时，还应缴纳增值税。按照《消费税暂行条例》的规定，应税消费品的销售额不包括向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含税销售额换算为不含税的销售???，其换算公式为： 应税消费品的销售额 =含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）;例：某日化厂化妆品对外零售，开具普通发票，取得含税销售额11.7万元,向大商场销售化妆品,开具增值税专用发票,取得不含税销售额50万元,计算该日化厂本月应缴纳的增值税和消费税。 应税销售额=11.7÷(1+17%)+50=60(万元) 应缴纳的消费税=60×30%=18(万元) 应缴纳的增值税=60×17%=10.2(万元） ;;;;4.计税销售额的特殊规定 （1）自产自用应税消费品销售额的确定 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于生产非应税消费品和其他方面的，于移送使用时纳税（78页）。 自产自用应税消费品按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 ?实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格： 　　 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） ?实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 其中，同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低并无正当理由的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。;例:某化妆品公司(为增值税一般纳税人)将一批自产的化妆品作为职工福利发给职工,成本为5000元,计算该批化妆品应缴纳的增值税和消费税(成本利润率为5%,消费税税率为30%)。 ? 组成计税价格=[5000×(1+5%)]÷(1-30%)= 5250÷（1-30%）=7500(元) 应纳消费税=7500×30%=2250(元) 应纳增值税=7500×17%=1275元) ;;例:某企业委托酒厂加工药酒10箱,该酒无同类产品销售价格,已知委托方提供的原材料成本为20000元,受托方代垫的辅助材料1500元,收取不含增值税的加工费4000元,计算该酒厂代收代缴的消费税。 组成计税价格=（20000+1500+4000）÷（1-10%）=28333.33(元) 酒厂代收代缴的